Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 мая 2004 г. N А52/4663/2003/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДС удовлетворен, так как в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов в отношении выручки, полученной по реализации продукции на экспорт Общество представило в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные НК РФ, а представленные заявителем платежные документы подтверждают поступление выручки от иностранных лиц - покупателей экспортного товара

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 мая 2004 г. N А52/4663/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Дмитриева В.В.,

судей Никитушкиной Л.Л., Шевченко А.В.,

рассмотрев 20.05.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Псковскому району Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 26.01.2004 по делу N А52/4663/2003/2 (судья Манясева Г.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сантар" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Псковскому району Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 24.11.2003 N 643ДСП в части доначисления Обществу 60 586 руб. налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 26.01.2004 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, Общество не подтвердило в установленном порядке право на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.

Как видно из материалов дела, во исполнение контрактов от 01.02.2002 N 1/ОА/2 и от 17.01.2003 N 1/АО/1, заключенных с ТОО "MITAXA" (Латвия), и контракта от 24.01.2003 N 2/ОА/2, заключенного с ТОО "Feofanis" (Эстония), Общество в декабре 2002 года и марте 2003 года реализовало на экспорт товар.

В декларациях по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 года и за март 2003 года Общество предъявило к возмещению соответственно 19 017 руб. и 48 390 руб. налога, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, использованных при экспортных поставках.

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов Общество вместе с декларациями представило в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности перечисления Обществом налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2002 по 01.07.2003, в ходе которой установила неполную уплату заявителем налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 года и март 2003 года вследствие неправомерного предъявления его к возмещению.

По результатам проверки налоговая инспекция составила акт от 30.10.2003 и приняла решение от 24.11.2003 N 643ДСП, которым доначислила Обществу 60 586 руб. налога на добавленную стоимость.

В обоснование принятого решения налоговая инспекция указала, что Общество не подтвердило в установленном порядке право на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов, поскольку из представленных заявителем платежных документов следует, что оплата товара поступила не от иностранных лиц - покупателей, а от третьих лиц.

Считая указанное решение налогового органа незаконным в части доначисления 60 586 руб. налога на добавленную стоимость, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, и кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены судебного акта.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, производится по налоговой ставке 0 процентов.

Кроме того, главой 21 НК РФ предусмотрен ряд особенностей, связанных с налогообложением операций реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Установлено, что:

1) сумма налога исчисляется отдельно по каждой такой операции (пункт 6 статьи 166 НК РФ);

2) момент определения налоговой базы для целей налогообложения не зависит от даты отгрузки, равно как и принятой учетной политики для целей налогообложения ("по мере отгрузки" или "по мере оплаты" товаров, работ, услуг), а определяется в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных статьи 165 НК РФ не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент формирования налоговой базы по таким товарам определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения ("по отгрузке" или "по оплате").

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ указано на право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Это право на налоговые вычеты распространяется и на операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов. Причем, как указано в пункте 6 статьи 164, пункте 10 статьи 165, пункте 3 статьи 172 и пункте 4 статьи 176 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на основании отдельной декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как установлено судом и видно из материалов дела, в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов в отношении выручки, полученной по реализации продукции на экспорт в декабре 2002 года и в марте 2003 года, Общество представило в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Представленные заявителем платежные документы подтверждают поступление выручки от иностранных лиц - покупателей экспортного товара. (ТОО "MITAXA" (Латвия) и ТОО "Feofanis" (Эстония)).

Кроме того, в ходе камеральной проверки представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 года налоговая инспекция признала правомерным предъявление Обществом к возмещению 19 017 руб. налога и приняла решение от 20.03.2003 N 96 о возмещении заявителю указанной суммы налога.

Принятым по результатам камеральной проверки представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года решением от 21.07.2003 N 357 налоговая инспекция возместила заявителю 48 390 руб. налога, указав, что Общество подтвердило в установленном порядке обоснованность применения ставки 0 процентов и указанной суммы налоговых вычетов.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налоговой инспекции от 24.11.2003 N 643ДСП в части доначисления Обществу 60 586 руб. налога на добавленную стоимость и не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 26.01.2004 по делу N А52/4663/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Псковскому району Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев А.В. Шевченко

Л.Л. Никигушкина