Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2004 г. N А56-29782/03 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении Обществу НДС по экспортным операциям и о возложении на налоговый орган обязанности принять решение о возмещении из бюджета спорного налога путем возврата на расчетный счет Общества удовлетворено, так как ООО представлены налоговому органу все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0%

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2004 г. N А56-29782/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Северо-Запад-Ойл" Хоменко С.В. (доверенность от 10.12.2002 N 589), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу Кузьминой А.В. (доверенность от 31.12.2003 N 03-05/10064),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу на решение от 16.10.2003 (судья Ресовская Т.М.) и постановление апелляционной инстанции от 17.02.2004 (судьи Шульга Л.А., Петренко Т.И., Фокина Е.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-29782/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Северо-Запад-Ойл" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 20.08.2003 N 12-11/1575 об отказе в возмещении Обществу из бюджета 1 658650 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям и о возложении на налоговый орган обязанности принять решение о возмещении из бюджета указанной суммы путем ее возврата на расчетный счет Общества.

Решением суда от 16.10.2003 требования Общества удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.02.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, Общество не подтвердило в порядке, установленном пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), права на применение налоговой ставки 0 процентов к полученной за реализованный на экспорт товар выручке и права на соответствующие налоговые вычеты. Представленный Обществом контракт не содержит отметки банка о принятии его на расчетно-кассовое обслуживание, заверенной печатью банка. Выписки банка не соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, так как из них следует, что денежные средства поступили со счета 47416, на котором в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Центральным Баком РФ 05.12.2002 N 205-П учитываются "суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения", в то время как при переводе денежных средств из иностранного банка в иностранной валюте в выписке банка должен быть указан счет 30114. Приложенные же к выпискам банка свифт-сообщения не переведены на русский язык.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит оснований для их отмены.

Как видно из материалов дела, во исполнение контрактов, заключенных с иностранными покупателями, расположенными на Украине, Общество реализовало на экспорт товары промышленного назначения. Собрав в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 167 НК РФ комплект документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2003 года. В налоговой декларации Общество указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов - 10 441 888 руб., и предъявило к возмещению из бюджета 1 658 650 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к экспортным поставкам.

С декларацией Обществом представлены документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также использования права на налоговые вычеты.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации и приложенных к ней документов, по результатам которой приняла решение от 20.08.2003 N 12-11/1575 об отказе Обществу в возмещении из бюджета 1 658 650 руб. налога на добавленную стоимость. Принимая такое решение, налоговый орган исходил из невыполнения Обществом требований подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ: контракт не содержит отметки банка о принятии его на расчетно-кассовое обслуживание, заверенной печатью банка. Выписки банка не подтверждают факт поступления выручки от иностранных покупателей, которым во исполнение заключенных с ними контрактов, экспортированы товары, поскольку в них указан счет 47 416, где учитываются "суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".

Считая решение налогового органа от 20.08.2003 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества, указав, что налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям.

Кассационная инстанция считает такое решение судов законным и обоснованным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Оценив представленные документы, суд первой инстанции пришел к выводу, что Обществом представлены налоговому органу все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов.

Кассационная инстанция считает не основанным на нормах главы 21 НК РФ приведенные в оспариваемом решении налогового органа основания отказа Обществу в праве применить по налогу на добавленную стоимость налоговую ставку 0 процентов и осуществить налоговые вычеты в отношении операций, отраженных в декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2003 года.

Так, обоснованно отклонена ссылка налогового органа на отсутствие на одном из экспортных контрактове отметки банка о его приеме на расчетное обслуживание, заверенная печатью банка. В статье 165 НК РФ такое требование к оформлению экспортных контрактов для целей применения льготной налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость не указано. Приказы же и инструкции Центрального банка Российской Федерации в силу статей 1 и 4 НК РФ не относятся к законодательству о налогах и сборах.

Правомерно не принят судами и довод налогового органа о непредставлении Обществом доказательств поступления валютной выручки от иностранных покупателя за реализованные им во исполнение заключенных Обществом контрактов товаров.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление налоговый орган в составе комплекта документов выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара на счет налогоплательщика в российском банке.

В банковском законодательстве отсутствует документ аналогичного названия и содержащий вышеприведенные сведения.

Согласно пункту 2.1 раздела 2 "Аналитический и синтетический учет" части III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета" Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного указаниями Центрального Банка России 05.12.2002 N 205-П, банк оформляет и ведет лицевые счета клиентов, которые относятся к документам аналитического учета банка. Порядок отражения операции по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета (часть II настоящих Правил). Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации.

В этом же пункте предусмотрено, что по суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае, если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы должны быть подписаны аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица и содержать дату провода документа по лицевому счету.

Таким образом, банковское законодательством содержит такой вид документа, как "выписка из лицевого счета" и предусматривает приложение при предоставлении клиенту такой выписки по суммам, проведенным по кредиту, то есть поступившим клиенту, документов, на основании которых проведены записи по счету.

Принимая во внимание требование подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ о представлении налогоплательщиком "выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара на счет налогоплательщика в российском банке", под такой выпиской банка следует понимать документ (или комплект документов) банка, подтверждающий (подтверждающих) следующие обстоятельства:

- денежные средства поступили на счет налогоплательщика в российском банке;

- поступившие денежные средства являются оплатой товара, отгруженного во исполнение конкретного заключенного с иностранным покупателем контракта;

- денежные средства поступили от иностранного покупателя экспортированного товара - стороны по контракту.

Эти документы должны быть собраны налогоплательщиком согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ до подачи декларации и приложены к декларации в составе комплекта документов, представляемого в налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Судами установлено, что представленные Обществом в налоговую инспекцию выписка банка (ОАО "Инкасбанк") и SWIFT-сообщения иностранного банка подтверждают выполнение Обществом требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ: указанные в них суммы являются экспортной выручкой за товары, отгруженные Обществом во исполнение внешнеэкономических контрактов на экспорт.

В письме от 27.01.2003 N 33 - ответе на запрос Общества о причинах зачисления валютной выручки на счет 47416 - ОАО "Инкасбанк" разъяснил, что на счет 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения" подлежат зачислению денежные средства, в том числе валютная выручка, в случае отсутствия расчетных документов. После получения расчетных документов суммы зачисляются на счета клиентов.

По изложенным основаниям кассационная инстанция отклоняет довод налогового органа о том, что представление SWIFT-сообщений иностранного банка не предусмотрено пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому указанные документы не являются с точки зрения статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации допустимыми доказательствами.

Учитывая изложенное, у налогового органа не было законных оснований для вынесения оспариваемого решения об отказе Обществу в возмещении из бюджета 1 658 650 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2003 года по экспортным операциям.

Оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции, и отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N 56-29782/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г.Кузнецова Н.Н.Малышева

Л.И.Кочерова