Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2004 г. N А56-21571/03 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к ответственности за невведение в эксплуатацию основных средств и неправильное их отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также за неполную уплату НДС и налога на имущество, начислении налогов и пеней удовлетворен, так как, в частности, сумма уплаченного НДС, предъявленного к вычету, подтверждена первичными документами, свидетельствующими о понесенных истцом расходов на командировку сотрудников

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2004 г. N А56-21571/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Клириковой Т.В., Кирейковой Г.Г.,

при участии от ЗАО "Ирлен" юрисконсульта Гольдфарб В.А. (доверенность от 15.01.2004),

рассмотрев 17.05.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение от 15.10.2003 (судья Семиглазов В.А.) и постановление апелляционной инстанции от 04.02.2004 (судьи Маркин С.Ф., Спецакова Т.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-21571/03,

установил:

Закрытое акционерное общество "Ирлен" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 26.06.2003 N 146.

Решением суда от 15.10.2003 решение инспекции от 26.06.2003 N 146 признано недействительным.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.02.2004 решение суда от 15.10.2003 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства за 2001-2002 годы, о чем составлен акт от 26.05.2003 N 10/146.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений налогового законодательства.

По материалам проверки инспекцией вынесено решение от 26.06.2003 N 146 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, доначислении налогов и начислении пеней.

Общество не согласилось с решением инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

В ходе проверки установлено, что общество в 2001 году грубо нарушило правила учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения - неправильно отразило на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операций. По мнению инспекции, заявитель в нарушение пункта 3 статьи 1, пунктов 3-5 статьи 8 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" с момента начала хозяйственной деятельности организации (в 2001 году) не ввел в эксплуатацию основные средства стоимостью 413 410 руб., указанные в приказе директора от 31.12.2001 N 2-Б, и не отразил их на счете 01 "Основные средства". Основные средства введены обществом в эксплуатацию в 2002 году.

Судебные инстанции удовлетворили требования налогоплательщика по этому эпизоду.

Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы инспекции.

В соответствии с приказом от 31.08.2001 N 1Б "Об учетной политике организации" обществом при ведении бухгалтерского учета способом двойной записи использовались план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (далее - план счетов и инструкция по его применению), утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56.

Согласно плану счетов и инструкции по его применению счет 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Вклады учредителей в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 могли быть учтены на счете 01 "Основные средства" в случае, если имущество использовалось обществом в хозяйственной деятельности при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, то есть было введено в эксплуатацию.

Суд первой инстанции правильно указал на правомерность отражение обществом в бухгалтерской отчетности 2001 года вкладов учредителей стоимостью 413 410 руб. по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 08 "Капитал и резервы".

Имущество стоимостью 227 410 руб., внесенное учредителями в качестве вкладов в уставный капитал, введено в эксплуатацию с 01.01.2002 согласно приказу от 31.12.2001 N 2Б и акту ввода имущества в эксплуатацию по форме ОС-1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 3 части 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

В пункте 7 части 2 статьи 256 НК РФ указано, что в состав амортизируемого имущества в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается инспекцией, имущество стоимостью 227 410 руб. не относится к амортизируемому, в связи с чем общество обоснованно включило стоимость этого имущества в состав материальных расходов и не учло при расчете налога на прибыль за 1, 2 и 4 кварталы 2002 года.

При проверке установлено необоснованное, по мнению инспекции, уменьшение в 2002 году полученных доходов на сумму расходов (11 956 руб. 98 коп.) связанных с размещением в гостинице чешской делегации.

Суды правомерно удовлетворили требования общества по этому эпизоду.

Из материалов дела видно, что общество в письме от 10.05.2002 гарантировало чешской стороне прием и проживание членов делегации в период работы выставки в Москве и проведения переговоров о дальнейшем сотрудничестве. Представительские расходы предусмотрены приказом об учетной политике общества на 2002 год, смета представительских расходов на 2002 год утверждена протоколом общего собрания акционеров общества от 08.01.2002.

Согласно пункту 22 части 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 данной статьи.

В соответствии с частью 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Названные расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ уменьшают полученный доход.

Основания для отмены судебных актов по этому эпизоду отсутствуют.

В результате проверки выявлено неправомерное предъявление обществом в 2002 году к вычету 2 391 руб. 36 коп. по НДС по представительским расходам на прием и проживание чешской делегации, а также 10 466 руб. 91 коп. по НДС со стоимости железнодорожных билетов, авиабилетов и за проживание в гостинице работников общества направленных в командировку, поскольку НДС не выделен отдельной строкой в билетах и счетах гостиниц. По этому эпизоду инспекция доначислила НДС, начислила пени и штраф.

Суды правомерно удовлетворили требования общества по этому эпизоду.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 7 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В силу пунктов 6 и 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 названной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как установлено судебными инстанциями, оплата транспортных расходов и проживание в гостинице производились сотрудниками общества за наличный расчет.

Обществом представлены первичные документы, подтверждающие расходы на командировку сотрудников. В счете-фактуре от 22.05.2002 N 001-Irlen НДС выделен (том 3, л.д. 102). Судебными инстанциями установлено, что сумма уплаченного налога, предъявленного к вычету, подтверждена первичными документами.

В соответствии с приведенными нормами общество предъявило в 2002 году к вычету 2 391,36 руб. по НДС по представительским расходам на прием и проживание чешской делегации, а также 10 466,91 руб. по НДС со стоимости железнодорожных билетов, авиабилетов и проживания в гостинице работников общества направленных в командировку.

Кроме того, инспекция выявила недоплату налога на имущество за 2001 год в результате неправильного исчисления среднегодовой стоимости имущества. Организация создана 07.08.2001, при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания организации принимается 3-й квартал, поэтому, по мнению инспекции, стоимость имущества должна "ставиться" на 01.07.2001, а не на 01.10.2001.

Судебные инстанции правомерно удовлетворили требования общества в этой части.

В силу статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Статьей 3 названного Закона предусмотрено, что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

В пункте 3 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 08.06.95 N 33 разъяснено, что если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Согласно части 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Общество зарегистрировано регистрационной палатой Санкт-Петербурга 07.08.2001.

Как установлено судебными инстанциями, среднегодовая стоимость имущества рассчитывалась обществом с 01.07.2001, что подтверждается расчетом налога на имущество за 9 месяцев 2001 года и расчетом среднегодовой стоимости имущества за 9 месяцев 2000 года.

Следовательно, отсутствуют основания для отмены судебных актов по этому эпизоду.

Обществом не представлен в срок, указанный в требовании от 19.05.2003, авиабилет на имя Петрова С.Е. к авансовому отчету от 29.11.2002. Согласно оспариваемому решению, заявитель привлечен к ответственности в виде наложения штрафа в сумме 50 руб. на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок в налоговый орган одного документа.

Судом апелляционной инстанции установлено, что фактически в командировку направлялся сотрудник общества Филичев Д.В., а не Петров С.Е. Документы по командировке Филичева Д.В. заявителем представлены.

При указанных обстоятельствах суд правомерно признал необоснованным привлечение заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Доводы, приведенные инспекцией в кассационной жалобе аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, рассмотрены судом апелляционной инстанции и не приняты во внимание, в связи с чем отклоняются судом кассационной инстанции.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что судебные акты не подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 04.02.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-21571/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин Т.В. Клирикова

Г.Г. Кирейкова