Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 мая 2004 г. N А56-32717/03 Иск ООО о признании недействительными решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Инспекции об отказе в возмещении НДС, а также об обязании ответчика устранить допущенные им нарушения прав и законных интересов истца путем принятия решения о возмещении спорной суммы налога удовлетворен, так как доказательства направления ИМНС в адрес истца требования о представлении необходимых для камеральной проверки документов в материалах дела отсутствуют, акт проверки направлен Обществу после истечения срока, установленного НК РФ для проведения камеральной проверки

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 мая 2004 г. N А56-32717/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кузнецовой Н.Г., Никитушкиной Л.Л., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга Романовой Е.А. (доверенность от 29.08.03 N 17/15578), от общества с ограниченной ответственностью "Квант" Павлюк А.В. (доверенность от 26.05.04), рассмотрев 27.05.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.02.04 по делу N А56-32717/03 (судьи Шульга Е.А., Фокина Е.А., Петренко Т.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Квант" (далее - Общество, ООО "Квант") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 19.06.03 N 247 о привлечении ООО "Квант" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Инспекции N 247 без даты об отказе в возмещении заявителю 971 913 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2003 года, а также об обязании налогового органа устранить допущенные им нарушения прав и законных интересов ООО "Квант" путем принятия решения о возмещении указанной суммы налога в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 01.12.03 суд удовлетворил требования заявителя и признал недействительным решение Инспекции от 19.06.03 N 247 о привлечении ООО "Квант" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением от 20.02.04 апелляционная инстанция изменила решение суда от 01.12.03, удовлетворив требования Общества в отказанной части.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление от 20.02.04 и оставить в силе решение суда от 01.12.03, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права. По мнению налогового органа, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене "в связи с недостаточно исследованными обстоятельствами, имеющими существенное значение для правильного рассмотрения дела, а именно ст. ст. 88, 93, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 268 АПК РФ".

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель ООО "Квант", ссылаясь на их несостоятельность, просил оставить постановление от 20.02.04 без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что ООО "Квант" 20.03.03 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за февраль 2003 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлено 971 913 руб. НДС, уплаченного им на таможне при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи.

В целях проведения камеральной налоговой проверки Инспекция направила в адрес ООО "Квант" требование от 25.04.03 N 07/7689 о представлении необходимых документов согласно перечню, приведенному в требовании.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 30.05.03 N 247 и приняты решения от 19.06.03, и о привлечении ООО "Квант" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания 1 000 руб. штрафа за несвоевременное представление документов для проведения проверки и N 247 без даты об отказе Обществу в возмещении 971 913 руб. НДС за февраль 2003 года в связи с нарушением заявителем положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ - непредставлением документов, подтверждающих право ООО "Квант" на налоговый вычет.

Общество, считая решения Инспекции незаконными и не соответствующими налоговому законодательству, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя требования заявителя в части признания недействительным решения Инспекции от 19.06.03 N 247 о привлечении ООО "Квант" к налоговой ответственности, судебные инстанции правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленные сроки запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Как следует из материалов дела, доказательств направления в адрес ООО "Квант" требования от 25.04.03 N 07/7689 о представлении документов для проведения камеральной проверки Инспекция не представила.

При этом судами первой и апелляционной инстанций установлено, что запрашиваемые налоговым органом документы в срок, указанный в требовании от 25.04.03 N 07/7689, не могли быть представлены ООО "Квант", поскольку находились на проверке в Северо-Западном таможенном управлении (далее - СЗТУ). Данные обстоятельства подтверждаются требованием СЗТУ о представлении документов от 17.04.03 N 09-06-17/317 и актом от 04.06.03 N 10200000/04062003/00073, имеющимися в материалах дела.

В силу пункта 2 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, как установлено судебными инстанциями, Инспекцией нарушена процедура привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренная статьей 100 НК РФ, поскольку акт проверки от 30.05.03 N 247 направлен в адрес ООО "Квант" 25.06.03, то есть после принятия решения от 19.06.03 N 247 о привлечении его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, что лишило Общество права на представление своих возражений по акту и участие в их рассмотрении.

Кассационная инстанция считает, что выводы судебных инстанций по данному эпизоду являются законными и обоснованными, а требования Инспекции не подлежит удовлетворению.

Удовлетворяя требования заявителя о признании недействительным решения инспекции N 247 без даты об отказе в возмещении 971 913 руб. НДС, апелляционная инстанция правомерно исходила из следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска товаров для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Из приведенных норм не следует, что в обязанности налогоплательщика входит представление одновременно с налоговой декларацией документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по внутреннему рынку.

При этом из положений статьи 88 НК РФ и пункта 4 статьи 176 НК РФ следует, что в случае возникновения у налогового органа сомнений в достоверности сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях, налоговый орган должен истребовать у налогоплательщика объяснения по поводу возникших вопросов, а также при необходимости запросить дополнительные документы, которые в силу указаний нормативных актов налогоплательщик обязан иметь.

Однако, как уже указано, доказательства направления Инспекцией в адрес ООО "Квант" требования от 25.04.03 N 07/7689 о представлении необходимых для камеральной проверки документов в материалах дела отсутствуют. Акт проверки направлен Обществу 25.06.03, то есть после истечения срока, установленного статьей 88 НК РФ для проведения камеральной проверки, в связи с чем Инспекция нарушила право заявителя на представление своих возражений по акту и представления документов, в подтверждающих право на налоговый вычет.

Из сопроводительного письма, имеющегося в материалах дела, следует, что после получения акта проверки (согласно штемпелю на конверте 28.06.03, а фактически - 30.06.03) Общество незамедлительно (03.07.03) представило в Инспекцию свои возражения и документы согласно перечню, приведенному в требовании от 25.04.03 N 07/7689, о существовании которого ему стало известно лишь из акта проверки.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные заявителем документы, подтверждающие право ООО "Квант" на применение налоговых вычетов (платежные поручения с отметками таможенного органа о перечислении НДС в федеральный бюджет при уплате таможенных пошлин и книгу покупок, которая свидетельствует о принятии на учет полученного товара), сделал правомерный вывод о том, что решение Инспекции N 247 без даты об отказе в возмещении 971 913 руб. НДС за февраль 2003 года подлежит признанию недействительным и, обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Квант" путем принятия решения о возмещении указанной суммы налога в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований для удовлетворения жалобы Инспекции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.02.04 по делу N А56-32717/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Н.Г. Кузнецова

Л.Л. Никитушкина