Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июня 2004 г. N А05-14255/03-10 Дело по иску ИМНС к ООО о взыскании штрафа за неполную уплату земельного налога направлено на новое рассмотрение, так как под ставкой земельного налога следует понимать ставку, установленную законами республик в составе РФ или решениями местных органов государственной власти, увеличенную на поправочные коэффициенты налоговых периодов и коэффициенты, определенные законами о федеральном бюджете на текущий год, то есть коэффициенты, установленные законами о федеральном бюджете, перемножаются

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 июня 2004 г. N А05-14255/03-10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А. и Троицкой Н.В.,

рассмотрев 15.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.01.04 по делу N АО5-14255/03-10 (судья Пигурнова Н.И.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Соломбала" (далее - Общество) 5349 руб. штрафа на основании пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату земельного налога за 2003 год.

Решением арбитражного суда от 15.01.04 Инспекции отказано в удовлетворении заявления.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 15.01.04 и принять новое, указывая на нарушение судом норм материального права - статьи 8 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон "О плате за землю"), пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон "Об основах"). Податель жалобы считает, что Общество неправильно исчислило сумму земельного налога за 2003 год и уплатило его в меньшем размере, поскольку не применило к ставке земельного налога, утвержденной решением Архангельского городского Совета депутатов от 24.12.98 N 337 "О ценовом зонировании территории муниципального образования "Город Архангельск" (далее - Решение N 337), поправочные коэффициенты, предусмотренные законами о федеральном бюджете на 1999-2002 годы. По мнению налогового органа, такие коэффициенты следует рассматривать в качестве составляющей налоговой ставки как элемента налогообложения, которая ежегодно увеличивает ставку земельного налога, исчисленную с учетом ранее установленных коэффициентов.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда от 15.01.04 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в ходе камеральной проверки представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2003 год Инспекция установила неполную уплату названного налога в результате занижения налоговой ставки. По мнению налогового органа, такое занижение состоит в неприменении налогоплательщиком поправочных коэффициентов, предусмотренных законами о федеральном бюджете на 1999-2002 годы. Результаты проверки отражены в акте проверки от 26.08.03 N 16-23/2658К.

Решением от 09.10.03 N 16-23/20565 Инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности в виде взыскания 5349 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 год.

В требовании от 09.10.03 налоговый орган предложил Обществу уплатить штраф в течение 10 дней.

Налогоплательщик добровольно штраф не уплатил, в связи с чем заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал налоговому органу в удовлетворении требований и указал, что перемножение поправочных коэффициентов, действовавших в пределах бюджетного года, законодательством не предусмотрено, а следовательно, Общество правильно исчислило сумму земельного налога за 2003 год.

Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным.

В соответствии со статьей 21 Закона "Об основах" земельный налог отнесен к местным налогам и сборам. В пункте 2 названной статьи указано, что земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Согласно статье 8 Закона "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории.

До 1999 года в городе Архангельске действовали ставки, установленные Положением о плате за землю в городе Архангельске, утвержденным Архангельским городским Советом депутатов от 27.05.97 N 56.

Решением Архангельского городского Совета депутатов от 24.12.98 N 337 "О ценовом зонировании территории муниципального образования "Город Архангельск" утверждены схема ценового зонирования муниципального образования "Город Архангельск", границы ценовых зон селитебных земель и земель, занятых промышленными предприятиями, а также коэффициенты дифференциации средних ставок земельного налога и базовые ставки земельного налога. Ставки налога введены в действие с 01.01.99.

Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2.

Согласно статье 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1.2.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.

В статье 1 Федерального закона от 14.12.01 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" указано, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

В силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" действующие в 2002 году размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1.8.

Формулировка приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится начисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, увеличенную на поправочные коэффициенты налоговых периодов и коэффициенты, определенные законами о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет. То есть коэффициенты, установленные законами о федеральном бюджете, перемножаются.

Этот вывод следует из постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.04 N 5063/03, решения Верховного суда Российской Федерации от 20.01.04 N ГКПИ 03-1422, а также из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.03 N 186-О и от 06.02.04 N 48-О.

Следовательно, Общество неправомерно исходило из того, что к ставкам земельного налога применяется только поправочный коэффициент года, за который этот налог уплачивается.

Суд, согласившись с такой правовой позицией налогоплательщика, не проверил правомерность заявленных Инспекцией требований по размеру: правильность исчисления земельного налога (в том числе количество поправочных коэффициентов), а также обоснованность применения штрафа от всей суммы земельного налога, начисленной за 2003 год, несмотря на то, что срок уплаты второй части налога еще не истек (статья 17 Закона "О плате за землю").

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение суда подлежащим отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суду первой инстанции следует учесть изложенное и принять решение с соблюдением норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.01.04 по делу N А05-14255/03-10 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова С.А.Ломакин

Н.В.Троицкая