Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. N А56-35044/03 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в невыплате процентов за несвоевременное возмещение НДС, не удовлетворено, так как если налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, предусмотренного ст.176 НК РФ, не подано заявление о возврате из бюджета НДС, то налоговым органом не может быть принято решение о возврате налога из бюджета в установленный срок, следовательно, у ООО отсутствует право на получение процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 июня 2004 г. N А56-35044/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кузнецовой Н.Г., Абакумовой И.Д., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга Шаманова В.В. (доверенность от 05.01.04 N 13/4), рассмотрев 21.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 24.12.03 (судья Алешкевич О.А.) и постановление апелляционной инстанции от 09.03.04 (судьи Исаева И.А., Сергиенко А.Н., Алексеев С.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35044/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" (далее - Общество, ООО "Компания "Евросплав") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения предмета спора) о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция), выразившегося в невыплате процентов за несвоевременный возврат 841 892 руб. 32 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2002 года, и об обязании Инспекции выплатить 82 044 руб. 13 коп. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 24.12.03 суд удовлетворил требования Общества в части признания незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в невыплате процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, и обязал налоговый орган выплатить Обществу 79 390 руб. 44 коп. процентов путем перечисления на расчетный счет заявителя. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением от 09.03.04 апелляционная инстанция изменила решение суда от 24.12.03. В абзаце втором резолютивной части указано, что Инспекция обязана совершить действия по принятию решения о выплате ООО "Компания "Евросплав" процентов в сумме 79 390 руб. 44 коп. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 24.12.03 и постановление от 09.03.04 полностью, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, "в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются только при нарушении сроков, установленных в данной статье, а не за принятие неправомерного решения об отказе в возмещении налога".

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество 25.10.02 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2002 года и предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие обоснованность применения ООО "Компания "Евросплав" налоговой ставки 0 процентов.

По результатам камеральной налоговой проверки представленных Обществом документов Инспекция приняла решение от 21.01.03 N 02/197К об отказе Обществу в возмещении 841 892 руб. 32 коп. НДС за сентябрь 2002 года.

Общество 26.02.03 (согласно штампу входящей корреспонденции) представило в Инспекцию заявление от 25.02.03 N 25/02, в котором просит возместить ООО "Компания "Евросплав" 1 895 767 руб. 32 коп. НДС путем перечисления указанной суммы налога на расчетный счет налогоплательщика.

Решением арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.06.03 по делу N А56-16139/03, вступившим в законную силу, суд признал решение Инспекции от 21.01.03 N 02/197К недействительным и обязал налоговый орган возвратить Обществу 841 982 руб. 32 коп. НДС.

Во исполнение решения суда Инспекция приняла решение (заключение) от 12.09.03 N 0702077 о возмещении указанной суммы налога, которая перечислена на расчетный счет Общества платежным поручением от 18.09.03 N 543.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Согласно статье 176 НК РФ (абзаце двенадцатый пункт 4) при нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом пунктом 4 статьи 176 НК РФ не установлены порядок, сроки начисления и выплаты процентов.

Порядок выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость" (далее - Приказ). В силу статьи 4 НК РФ этот приказ обязателен для налоговых органов.

Согласно Приказу обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, отражению суммы начисленных процентов в заключении о возврате налога и направлению заключения о возврате налога с начисленными процентами органу федерального казначейства возложены на налоговый орган. То есть налоговая инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае пунктом 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость путем направления в органы федерального казначейства соответствующего заключения.

Этот вывод подтверждается и отсутствием в пункте 4 статьи 176 НК РФ норм, предусматривающих необходимость обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о начислении и выплате предусмотренных этим пунктом процентов, равно как и принятие налоговым органом какого-либо решения по такому заявлению.

Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, связанных с выплатой налогоплательщику процентов, свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 АПК РФ.

Для признания бездействия налогового органа незаконным налогоплательщик обязан указать, а суд - установить конкретную норму законодательства о налогах и сборах, нарушенную налоговым органом.

В данном случае такой нормой является совместный Приказ, из которого следует, что выплата предусмотренных абзацем двенадцатым пункта 4 статьи 176 НК РФ процентов производится органами федерального казначейства по заключению налогового органа одновременно с возвратом подлежащей возмещению суммы налога.

Следовательно, возвращая Обществу суммы налога на добавленную стоимость с пропуском установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков без начисленных на эту сумму процентов, налоговая инспекция нарушает положения налогового законодательства, а налогоплательщику становится известно о нарушении его права на получение таких процентов при поступлении суммы налога на расчетный счет без причитающихся процентов.

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2002 года с документами, перечисленных в пункте 1 статьи 165 НК РФ, представлена Обществом в налоговый орган 25.10.02.

Предусмотренное пунктом 4 статьи 176 НК РФ заявление о возмещении 841 832 руб. 32 коп. НДС путем возврата этой суммы на расчетный счет в налоговый орган Обществом до истечения трехмесячного срока (то есть до 27.01.03) не подавалось.

Такое заявление направлено в налоговый орган только 26.02.03.

В силу положений статьи 176 НК РФ возврат соответствующих сумм налога из бюджета производится по письменному заявлению налогоплательщика.

В пункте 4 статьи 176 НК РФ, которым установлен порядок возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, связанных с реализацией товаров на экспорт, указано, что в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При наличии у налогоплательщика права на возмещение указанной в декларации суммы налога на добавленную стоимость и при отсутствии недоимок по налогам, а также задолженности по пеням и санкциям, подлежащих зачислению в тот же бюджет, суммы налога, подлежащие возмещению, могут быть возвращены налогоплательщику при условии подачи им заявления.

Причем согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором пункта 4 статьи 176 НК РФ, то есть не позднее последнего дня трехмесячного срока, исчисляемого со дня представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Как следует из положений названных норм, законодатель исходит из того, что заявление о возврате налога из бюджета согласно декларации по налоговой ставке 0 процентов должно быть подано налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока.

В соответствии с положениями абзаца двенадцатого пункта 4 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных пунктом 4 этой статьи, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Если налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, не подано заявление о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость, то налоговым органом не может быть принято решение о возврате налога из бюджета в установленный срок.

Иной срок для вынесения налоговым органом решения о возврате налогоплательщику налога из бюджета (в том числе в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога из бюджета по истечении трехмесячного срока, исчисляемого со дня представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ) пунктом 4 статьи 176 НК РФ не установлен.

Поскольку в пункте 4 статьи 176 НК РФ указаны сроки возмещения налога из бюджета путем возврата на расчетный счет налогоплательщика и этот перечень не подлежит расширительному толкованию, налоговый орган не может нарушить установленные статьей 176 НК РФ сроки возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщиком не подано заявление о возврате на расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Следовательно, в данном случае у ООО "Компания "Евросплав" отсутствует право на получение процентов согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах судебные акты, как принятые с нарушением норм материального права подлежат отмене в силу положений статьи 288 АПК РФ.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пунктом 1 части 2 статьи 287" следует читать "пунктом 2 части 1 статьи 287"

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 09.03.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-35044/03 отменить, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Н.Г. Кузнецова

И.Д. Абакумова