Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2004 г. N АО5-1170/04-11 Дело по иску ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления земельного налога, пеней и штрафа направлено на новое рассмотрение, так как расчет земельного налога с применением повышающих коэффициентов в спорный период в материалах дела отсутствует

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2004 г. N АО5-1170/04-11

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А. и Троицкой Н.В.,

рассмотрев 15.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.02.04 по делу N АО5-1170/04-11 (судья Шадрина Е.Н.),

установил:

Открытое акционерное общество "Севтрансстрой" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 20.01.04 N 01/1-23-19/126 в части доначисления 955 192 руб. земельного налога за 2000-2002 годы (соответственно 211 826 руб., 249 488 руб. и 493 878 руб.), начисления 358 325 руб. пеней, а также взыскания 191 038 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату этого налога. Кроме того, заявитель просил признать недействительным требование налогового органа от 21.01.04 N 01/1-23-19/85 об уплате названных сумм налога и пеней.

Решением суда от 26.02.04 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 26.02.04 и принять новое, указывая на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы считает, что Общество неправильно исчислило сумму земельного налога за 2000-2002 годы и уплатило его в меньшем размере, поскольку не применило к ставке земельного налога, утвержденной решением Архангельского городского Совета депутатов от 24.12.98 N 337 "О ценовом зонировании территории муниципального образования "Город Архангельск" (далее - Решение N 337), поправочные коэффициенты, предусмотренные законами о федеральном бюджете на 1999-2002 годы. По мнению налогового органа, такие коэффициенты следует рассматривать в качестве составляющей налоговой ставки как элемента налогообложения, которая ежегодно увеличивает ставку земельного налога, исчисленную с учетом ранее установленных коэффициентов.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда от 26.02.04 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства за период с 01.07.2000 по 01.01.03 Инспекция установила ряд нарушений, в том числе неполную уплату земельного налога в результате занижения налоговой ставки. По мнению налогового органа, такое занижение состоит в неприменении налогоплательщиком поправочных коэффициентов, предусмотренных законами о федеральном бюджете на 1999-2002 годы. Результаты проверки отражены в акте от 19.13.03 N 01/1-23-19/2255дсп.

Решением от 20.01.04 N 01/1-23-19/126дсп Инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности в виде взыскания 191 038 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2000-2002 годы, доначислила 955 192 руб. этого налога и начислила 358 325 руб. пеней.

В требовании от 21.01.04 налоговый орган предложил Обществу уплатить названную сумму налога и пеней в срок до 06.02.04.

Налогоплательщик не согласился с решением и требованием Инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции сделал вывод о том, что перемножение поправочных коэффициентов, действовавших в пределах бюджетного года, законодательством не предусмотрено, а следовательно, Общество правильно исчислило сумму земельного налога за 2000-2002 годы.

Кассационная инстанция считает вывод суда ошибочным.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог отнесен к местным налогам и сборам. В пункте 2 названной статьи указано, что земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории.

До 1999 года в городе Архангельске действовали ставки, установленные Положением о плате за землю в городе Архангельске, утвержденным Архангельским городским Советом депутатов от 27.05.97 N 56.

Решением N 337 утверждены схема ценового зонирования муниципального образования "Город Архангельск", границы ценовых зон селитебных земель и земель, занятых промышленными предприятиями, а также коэффициенты дифференциации средних ставок земельного налога и базовые ставки земельного налога. Ставки налога введены в действие с 01.01.99.

Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом 2.

Согласно статье 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1.2.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.

В статье 1 Федерального закона от 14.12.01 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" указано, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.

В силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" действующие в 2002 году размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, и ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом 1.8.

Формулировка приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что под ставкой земельного налога, на основании которой производится начисление налога за конкретный налоговый период, следует понимать ставку, установленную законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, увеличенную на поправочные коэффициенты налоговых периодов и коэффициенты, определенные законами о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет. То есть коэффициенты, установленные законами о федеральном бюджете, перемножаются.

Такой вывод следует из постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.04 N 5063/03, решения Верховного суда Российской Федерации от 20.01.04 N ГКПИ 03-1422, а также определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.03 N 186-О и от 06.02.04 N 48-О.

Следовательно, Общество неправомерно исходило из того, что к ставкам земельного налога применяется только поправочный коэффициент года, за который этот налог уплачивается.

Вместе с тем, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определениях от 12.05.03 N 186-О и от 06.02.04 N 48-О, кассационная инстанция считает, что применение Инспекцией повышающих коэффициентов с начала 2000 и 2002 года противоречит пункту 1 статьи 5 НК РФ, пункту 2 статьи 5 и статье 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Федеральный закон от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" опубликован 03.01.2000, следовательно, коэффициент 1.2 подлежал применению с 01.03.2000. Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" ставка земельного налога не изменена. Таким образом, ставка, действовавшая в 2000 году, применяется с 01.01.01. Федеральный закон от 14.12.01 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" официально опубликован 17.12.01, то есть введенный этим законом поправочный коэффициент 2 подлежит применению с 01.02.02.

Расчет земельного налога с применением повышающих коэффициентов 1.2 и 2 соответственно с 01.03.2000 и 01.02.2002 в материалах дела отсутствует, в связи с чем дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, предложить сторонам произвести сверку расчетов по земельному налогу за 2000-2002 годы, после чего принять решение с соблюдением норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.02.04 по делу N А05-1170/04-11 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова С.А.Ломакин

Н.В.Троицкая