Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2004 г. N А52/4409/2003/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неуплату акцизов и за непредставление налоговой декларации по данному налогу не удовлетворен, так как, в частности, налоговый орган имел право определить сумму штрафных санкций, с учетом подлежащих внесению ООО в бюджет сумм налога, исчисленных им расчетным путем в ходе налоговой проверки в том числе за непредставление декларации, производя начисление исходя из последней даты подлежащего представлению расчета, и подробный расчет произведен ИМНС в резолютивной части оспариваемого Обществом решения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2004 г. N А52/4409/2003/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Абакумовой И.Д., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Псковской области Солдатовой Э.О. (доверенность от 02.04.04 N 1737), от общества с ограниченной ответственностью "Скип" Абдирова Ю.Б. (доверенность от 22.01.04), Лебедева С.Г. (доверенность от 22.01.04), рассмотрев 17.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Псковской области на решение от 18.02.04 (судья Героева Н.В.) и постановление апелляционной инстанции от 22.04.04 (судьи Манясева Г.И., Радионова И.М., Разливанова Т.А.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4409/2003/2,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Скип" (далее - Общество, ООО "Скип") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Псковской области (далее - Инспекция) от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп.

Решением от 18.02.04 суд частично удовлетворил заявленные Обществом требования, признав недействительными подпункт 1.2 пункта 1, а также подпункты 2.1а (в части взыскания 33 372 руб. штрафа за непредставление деклараций) и 2.16 пункта 2 (в части взыскания 49 623 руб. неуплаченного акциза за январь 2003 года) решения Инспекции от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением от 22.04.04 апелляционная инстанция оставила решение суда от 18.02.04 без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты в части признания недействительными подпункта 1.2 пункта 1; подпункта 2.1а пункта 2 в части взыскания 33 372 руб. штрафа решения от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп и принять по делу новое решение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению Инспекции, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 33 372 руб. штрафа за непредставление в налоговый орган деклараций по акцизам за февраль - март 2003 года.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Общества, ссылаясь на их несостоятельность, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную налоговую проверку полноты и правильности начисления и уплаты ООО "Скип" акцизов по операциям с нефтепродуктами за период с 01.01.03 по 01.07.03, оформленную актом от 13.10.03. В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата Обществом акцизов по операциям с нефтепродуктами в январе - марте 2003 года.

На основании материалов проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений Инспекция приняла решение от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп, которым ООО "Скип" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Кроме того, Обществу предложено уплатить 123 732 руб. акцизов и 15 941 руб. пеней.

На основании принятого решения Инспекция направила в адрес ООО "Скип" требования от 05.11.03: N 3416 об уплате налога (срок исполнения - до 15.11.03) и N 3423 об уплате налоговых санкций (срок исполнения - до 24.11.03).

Общество, полагая, что при вынесении решения от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп Инспекцией нарушены нормы законодательства о налогах и сборах, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным по причинам отсутствия в обжалуемом решении, в нарушение требований статьи 101 НК РФ, возражений налогоплательщика по акту проверки и доводов налогового органа в их отклонение; невозможности применения штрафа предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ при его исчислении расчетным путем и в отсутствие изложения в решении Инспекции обстоятельств представления расчетов по акцизам.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального права, считает подлежащими отмене решение от 18.02.04 и постановление от 22.04.04 о признании недействительными подпункта 1.2 пункта 1; подпункта 2.1а пункта 2 решения налогового органа от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ по следующим основаниям.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 2 статьи 119 НК РФ в редакции, действующей после внесения изменений Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

В соответствии с пунктом 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что ООО "Скип", являясь плательщиком акцизов, не представило в налоговый орган декларации по акцизам за февраль-март 2003 года. Срок представления налоговой декларации по акцизам утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.12.02 N БГ-3-03/46 - не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Факт непредставления ООО "Скип" налоговых деклараций установлен судом, не оспаривается заявителем и подтверждается материалами дела. Однако суд, признавая необоснованным привлечение Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, указал на то, что штрафные санкции, предусмотренные названной статьей, применяются только в случае несвоевременного, но представления налоговой декларации. При этом пунктом 2 статьи 119 НК РФ не предусмотрена возможность определения санкций расчетным путем.

Данные выводы суда признаны кассационной инстанцией неправомерными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ штраф подлежит начислению в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате, в порядке установленном данной статьей. При этом правонарушение, указанное в пункте 2 статьи 119 НК РФ, имеет материальный состав, поскольку совершение соответствующих деяний связано с возникновением у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по конкретному налогу.

Согласно подпункту 7 части 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Из акта проверки видно, что Инспекция при определении суммы налога применила расчетный метод, основываясь на имеющихся у нее сведениях о налогоплательщике и, первичных документах представленных Обществом в ходе выездной налоговой проверки, поименованным в акте проверки и решении (счет фактура N 9 и N 1159-3/521 от 19.02.03; N 12 от 21.02.03 за февраль, а также счет фактура N 1408-3/521 от 02.03.03. за март).

При этом, как следует из материалов дела, ООО "Скип" не отрицает факт непредставления деклараций по акцизам за февраль-март 2003 года, а также не оспаривает размер, начисленной Инспекцией суммы акцизов за февраль-март 2003 года, подлежащей уплате в бюджет.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что в данном случае налоговый орган имел право определить сумму штрафных санкций, с учетом подлежащих внесению Обществом в бюджет сумм налога, исчисленных им расчетным путем в ходе выездной налоговой проверки в том числе по пункту 2 статьи 119 НК РФ производя начисление исходя из последней даты подлежащего представлению расчета. Подробный расчет произведен налоговым органом в резолютивной части оспариваемого Обществом решения.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает решение от 18.02.04 и постановление от 22.04.04 подлежащими отмене о признании недействительными подпункта 1.2 пункта 1; подпункта 2.1а пункта 2 решения налогового органа от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп, в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 33 372 руб. штрафа, а жалобу Инспекции - удовлетворению.

Доводы налогоплательщика о несоответствии решения Инспекции требованиям статьи 101 НК РФ правомерно отклонены судом, поскольку как в акте проверки, так и в оспариваемом решении отражено по каким документам и в каком количестве Обществом получены нефтепродукты, по которым ООО "Скип" должно уплатить акцизы за период с 08.01.03. по 12.03.03. и представить расчеты по этому налогу за февраль, март 2003 года.

Постановлением апелляционной инстанции также установлено, что обжалуемое налогоплательщиком решение подписано уполномоченным лицом - заместителем руководителя Инспекции - Бабайловой А.В.

В остальной части судебные акты соответствуют требования материального и процессуального права.

С ООО "Скип" подлежат взысканию 1 420 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций с учетом частичного удовлетворения требований

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 18.02.04 и постановление апелляционной инстанции от 22.04.04 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4409/2003/2 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Псковской области от 05.11.03 N 05-23/2248 дсп по подпункту 1.2 пункта 1; подпункту 2.1а пункта 2 на 33 372 руб.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Скип" в доход бюджета Российской Федерации 1 420 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Л.И. Кочерова

И.Д. Абакумова