Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. N А05-11659/03-9 Иск ИМНС о взыскании с Предпринимателя задолженности по ЕСН не удовлетворен, так как суммы ЕСН фактически уплачены Предпринимателем в предыдущем году, следовательно, включение этих сумм в состав расходов для исчисления налоговой базы по ЕСН за последующий год правомерно

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 июня 2004 г. N А05-11659/03-9

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Хохлова Д.В., судей Бухарцева С.Н., Ветошкиной О.В.,

рассмотрев 16.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Аккузиной Марины Николаевны на решение от 30.12.03 (судья Меньшикова И.А.) и постановление апелляционной инстанции от 10.03.04 (судьи Сумарокова Т.Я., Антонова Н.Ю., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-11659/03-9,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Аккузиной Марины Николаевны 1 982,27 руб. задолженности по единому социальному налогу за 2002 год.

Решением суда от 30.12.03 заявление налоговой инспекции удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.03.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Аккузина М.Н. просит отменить судебные акты и отказать налоговой инспекции в удовлетворении заявления. По мнению, подателя жалобы, суммы единого социального налога за 2001 год и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год правомерно включены в состав расходов для исчисления налоговой базы по единому социальному налогу за 2002 год.

Дело рассмотрено без участия представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что в ходе камеральной проверки представленной предпринимателем декларации по единому социальному налогу за 2002 год налоговая инспекция сделала вывод о неправомерном уменьшении налогоплательщиком налоговой базы на 5 181,8 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год и 9 144,8 руб. единого социального налога за 2001 год.

Аккузина М.Н. не погасила задолженность в добровольном порядке, что и послужило основанием для обращения налогового органа в суд.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235, пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Как указано в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 253 НК РФ, в состав затрат включаются расходы на обязательное и добровольное страхование, а также прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Пунктом 2 статьи 263 НК РФ предусмотрено, что расходы по обязательным видам страхования (установленным законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В предусмотренный статьей 270 НК РФ перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, единый социальный налог не входит.

Из приведенных нормативных положений следует, что суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и единого социального налога включаются в состав расходов для исчисления налоговой базы по единому социальному налогу.

Оставляя в силе решение суда первой инстанции о взыскании задолженности, суд апелляционной инстанции указал на то, что спорные страховые взносы и единый социальный налог начислены в 2000 и 2001 году соответственно, а следовательно, не включаются в состав расходов для исчисления налоговой базы по единому социальному налогу за 2002 год. При этом суд руководствовался пунктами 1 и 7 статьи 272 НК РФ.

Кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права, что в силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" предусмотрены два метода признания расходов: метод начисления (статьи 271, 272 НК РФ) и кассовый метод (статья 273 НК РФ).

В соответствии с пунктами 4, 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.02 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных названным Порядком.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Как видно из материалов дела, суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год и единого социального налога за 2001 год фактически уплачены предпринимателем в 2002 году, следовательно, включение этих сумм в состав расходов для исчисления налоговой базы по единому социальному налогу за 2002 год правомерно.

На основании изложенного кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а в удовлетворении заявления налоговой инспекции следует отказать.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 30.12.03 и постановление апелляционной инстанции от 10.03.04 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-11659/03-9 отменить.

В удовлетворении заявления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску о взыскании с индивидуального предпринимателя Аккузиной Марины Николаевны 1 982,27 руб. задолженности по единому социальному налогу за 2002 год отказать.

Возвратить предпринимателю Аккузиной Марине Николаевне из федерального бюджета 300 руб. государственной пошлины.

Председательствующий Судьи

Д.В. Хохлов С.Н. Бухарцев

О.В. Ветошкина