Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июня 2004 г. N А21-7475/03-С1 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям и о возложении на Инспекцию обязанности возместить спорную сумму налога не удовлетворен, так как Обществом не представлены документы, подтверждающие следование воздушным транспортом по указанному истцом маршруту лица, перевозившего экспортируемый товар, с доказательствами перевозки груза в качестве ручной клади

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июня 2004 г. N А21-7475/03-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Малышевой Н.Н., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду Сериковой О.И. (доверенность от 05.04.2004 N 03/6724),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фишеринг-Сервис" на решение от 21.11.2003 (судья Карамышева Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 29.03.2004 Арбитражного суда Калининградской области по делу N А21-7475/03-С1 (судьи Гелеверя Т.А., Мялкина А.В., Конева В.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фишеринг-Сервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду (далее - налоговая инспекция) от 21.07.2003 N 10-34 в части отказа в возмещении из бюджета 6 600 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2003 года по экспортным операциям и о возложении на налоговый орган обязанности возместить указанную сумму из бюджета.

Решением суда от 21.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.03.2004, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении требований Общества, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. По мнению Общества, копия международной авиационной грузовой накладной для обоснования права на применение ставки 0% и налоговых вычетов не могла быть представлена налоговому органу, поскольку вывоз товара осуществлялся пассажирским самолетом в личном багаже и договор о перевозке груза с авиаперевозчиком не заключался.

Представитель Общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество, 21.04.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2003 года с комплектом документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

В декларации налогоплательщиком предъявлено к возмещению из бюджета 1 170 935 руб. налога на добавленную стоимость.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом декларации и документов по вопросу обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

По результатам проверки принято решение от 21.07.2003 N 10-34 о частичном, в сумме 6 600 руб., отказе Обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, указанного в декларации за март 2003 года по экспортным операциям. Отказ мотивирован непредставлением налогоплательщиком в нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ копии международной авиационной грузовой накладной.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа в этой части недействительным. Налогоплательщик утверждал об осуществлении в феврале 2003 года реализации за пределы Российской Федерации в режиме экспорта товаров (двух чувствительных элементов для гирокомпаса "Курс-4М"), налогообложение которых в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0 процентов, в связи с чем считал решение налогового органа в части отказа в возмещении 6 600 руб. налога на добавленную стоимость, относящегося к указанной операции, незаконным.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявления, указав на непредставление налогоплательщиком в налоговый орган полного комплекта предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, подтверждающих право Общества на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налога на добавленную стоимость, в том числе международной авиационной грузовой накладной, оформленной в соответствии с требованиями подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает жалобу Общества не подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

Как указано в пункте 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые указаны в статье 176 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в статье 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, из приведенных норм следует, что экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров необходимо подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171 - 173 и статьей 176 НК РФ.

Материалами дела подтверждается представление Обществом документов, предусмотренных названными нормами для обоснования применения ставки 0% и налоговых вычетов, за исключением международной авиационной грузовой накладной.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов о несоблюдении Обществом требований подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые налогоплательщик, реализующий товары, обязан представить в налоговый орган вместе с декларацией в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и права на налоговые вычеты.

Помимо контракта, заключенного с иностранным лицом, выписки банка, подтверждающей поступление выручки от иностранного лица - покупателя, грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ указано, что положения этого подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных названной нормой, согласно которой при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Данное положение является специальной нормой, которая подлежит применению при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта воздушным транспортом.

По утверждению Общества, спорный товар (ввиду запрета его перевозки в грузовых отсеках какого-либо транспорта) вывезен не в грузовом отсеке самолета, а физическим лицом в качестве ручной клади. В связи с этим, договор перевозки груза с авиаперевозчиком не заключался и международная авиационная грузовая накладная не оформлялась.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации налогоплательщику следовало применить общие правила, предусматривающие, что налогоплательщик обязан представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

Между тем таких документов ни налоговому органу, ни судам Обществом не представлено. В материалах дела таких документов нет.

Приобщенная заявителем к материалам дела товарная накладная (обозначенная как товарно-транспортная накладная, л.д. 8) обоснованно не принята судами в качестве доказательства, подтверждающего факт перевозки и вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Как явствует из прямого указания, содержащегося в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ вывоз товара за пределы территории Российской Федерации может быть подтвержден копиями транспортных, товаросопроводительных и иных документов.

В рассматриваемом случае под таким документом следует понимать документ, подтверждающий наличие и содержание (условия) договора международной перевозки, в котором пункт назначения расположен за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Документов, подтверждающих следование воздушным транспортом по указанному Обществом маршруту лица, перевозившего экспортируемый товар, с доказательствами перевозки груза в качестве ручной клади заявителем не представлено.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что судами первой и апелляционной инстанций на основе полного, объективного, всестороннего исследования и оценки представленных сторонами доказательств сделан законный и обоснованный вывод о невыполнении Обществом требований налогового законодательства и непредставлении налоговому органу полного пакета надлежаще оформленных документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, который подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

При указанных обстоятельствах правовые основания для удовлетворения жалобы Общества и отмены обжалуемых налогоплательщиком судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда от 21.11.2003 и постановление апелляционной инстанции от 29.03.2004 Арбитражного суда Калининградской области по делу N А21-7475/03-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фишеринг-Сервис" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Н.Н. Малышева

Л.И. Кочерова