Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июня 2004 г. N А56-46710/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль и соответствующих пеней удовлетворен, так как до вынесения налоговым органом решения, ООО представил исправленные счет-фактуру и накладную, оформленные надлежащим образом, и следовательно, подтвердил отнесение Обществом спорных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 июня 2004 г. N А56-46710/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Веко" Голощапова А.В. (доверенность от 21.11.2003) и Тулубенского Е.А. (доверенность от 21.11.2003),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2004 по делу N А56-46710/03 (судья Глазков Е.Г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Веко" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 18.11.2003 N 24-49/22640 в части доначисления Обществу 66 958 руб. налога на прибыль с соответствующей суммой пеней.

Решением суда от 04.03.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить указанный судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, расходы, подтвержденные первичными документами, оформленными надлежащим образом только в 2003 году, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль 2002 года.

Представители налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемого решения суда, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Рекламное агентство "Веко" зарегистрировано решением Регистрационной палаты Санкт-Петербурга от 16.01.1996 N 32411, является редакцией средств массовой информации, имеет свидетельства о регистрации средств массовой информации и осуществляет рекламно-издательскую деятельность.

Во втором квартале 2002 года Общество отнесло к расходам, уменьшающим доходы, затраты по изготовлению журнала "Веко-Сан" в сумме 278 990, 73 руб., выполненные для Общества ООО "Агат" и оплаченные последнему в полном объеме.

Работы по изготовлению журнала были приняты Обществом по двустороннему акту сдачи-приемки работ от 08.04.2002 и оплачены по платежным поручениям от 02.04.2002 N 1183, от 04.04.2002 N 186, от 07.04.2002 N 194 путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Агат".

В октябре 2003 года налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО "Рекламное агентство "Веко" законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды) за период с 01.07.2001 по 30.06.2003. По результатам проверки составлен акт от 21.10.2003 N 722/24-83, на основании которого, с учетом поданных налогоплательщиком возражений, налоговым органом принято решение от 18.11.2003 N 324-49/22640. Этим решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 5 580 руб. штрафа за неполную неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, кроме того, Обществу предложено уплатить 74 050 руб. налога на прибыль, 28 183 руб. налога на добавленную стоимость и пени в общей сумме 10 693 руб.

Основанием для принятия такого решения послужило, в том числе, неправомерное, по мнению налогового органа, включение Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по изготовлению журнала "Веко-Сан", поскольку представленные в подтверждение факта совершения данной хозяйственной операции первичные документы оформлены с нарушением норм действующего законодательства, а именно, счет - фактура от 08.04.2002 N 26 и накладная от 08.04.2002 N 26, в которых в качестве продавца указано ООО "Агат", заверены печатью ООО "Полиграфия Агат".

Не согласившись с решением налоговой инспекции в части, касающейся доначисления налога на прибыль, Общество обжаловало его в этой части в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, и кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Как указано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые включают в себя материальные расходы.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг по производству (изготовлению) продукции сторонними организациями.

Таким образом, затраты по изготовлению журнала правомерно отнесены Обществом к расходам, уменьшающим величину дохода, облагаемого налогом на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Судом первой инстанции установлено, что налогоплательщик до вынесения налоговым органом решения представил в налоговую инспекцию счет - фактуру от 08.04.2002 N 26 и накладную от 08.04.2002 N 26, оформленные надлежащим образом, с объяснениями ООО "Агат" причин их первоначально неправильного оформления.

Довод подателя жалобы о ненадлежащем оформлении Обществом первичных документов и невозможности обоснования хозяйственной операций, совершенной в 2002 году, первичными документами, оформленными надлежащим образом только в 2003 году, по мнению суда кассационной инстанции, правомерно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1.12 акта налогового органа от 21.10.2003 N 722/24-83, Общество в соответствии с избранной учетной политикой в 2002 году определяло выручку от реализации товаров для целей обложения налогом на прибыль по отгрузке (методом начисления).

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Кроме того, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Согласно пункту 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

В материалах дела имеются оформленные надлежащим образом акт сдачи-приемки работ от 08.04.2002, платежные поручения от 02.04.2002 N 1183, от 04.04.2002 N 186, от 07.04.2002 N 194, по которым денежные средства зачислены на расчетный счет ООО "Агат", а также счет от 26.03.2002, выставленный ООО "Агат" Обществу за изготовление журнала, и объяснения ООО "Агат" о причинах допущенной при оформлении счета-фактуры ошибки.

Налоговым органом не оспаривается факты выполнения работ, их приема-передачи по надлежаще оформленному двустороннему акту и оплаты в 2002 году.

Оценив перечисленные документы, суд первой инстанции обоснованно посчитал подтвержденным в установленном порядке отнесение Обществом спорных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход.

По смыслу статьи 54 НК РФ, а также статьи 272 НК РФ налогоплательщик не лишен возможности исправить допущенные им ошибки, в том числе до вынесения налоговой инспекцией решения по результатам проверки.

Кроме того, кассационная инстанция считает несостоятельными ссылки налогового органа на требования, предъявляемые налоговым законодательством к оформлению счетов-фактур, и последствия их ненадлежащего оформления, поскольку такие требования и последствия их несоблюдения установлены главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" и не распространяются на отношения, связанные с исчислением налога на прибыль. Обществом и ООО "Агат" изначально надлежащим образом был составлен двусторонний акт приема-передачи результата выполненных работ, оплата выполненных работ осуществлена их исполнителю - ООО "Агат", документы, подтверждающие эти факты, исследовались налоговым органом в ходе проверки.

Решение же налогового органа о доначислениях по налогу на добавленную стоимость, связанных с неправомерным предъявлением к вычету налога на добавленную стоимость по ненадлежаще оформленной спорной счет-фактуре, Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.03.2004 по делу N А56-46710/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г.Кузнецова В.В.Дмитриев

Н.Н.Малышева