Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июля 2004 г. N А13-11847/03-19 Иск ООО о признании недействительным постановления ИМНС о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика частично удовлетворен, поскольку материалами дела подтверждается, что на момент принятия оспариваемого постановления налоговая инспекция пропустила срок на бесспорное взыскание налогов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июля 2004 г. N А13-11847/03-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В., Малышевой Н.Н.,

рассмотрев 29.06.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде на решение Арбитражного суда Вологодской области от 24.03.04 по делу N А13-11847/03-19 (судья Потеева А.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Леготракт" (далее - ООО "Леготракт", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде (далее - налоговая инспекция, инспекция) от 25.11.03 N 183 о взыскании 186 686 руб. налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 24.03.04 требования Общества удовлетворены частично. Оспариваемое постановление признано недействительным в части взыскания 21 071 руб. единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, 106 руб. единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 6 795 руб. единого социального налога, зачисляемого в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 88 120 руб. налога на добавленную стоимость, 7 098 руб. налога на пользователей автомобильных дорог, 7 982 руб. налога с продаж, 6 834 руб. налога на имущество предприятий, 4 481 руб. пеней по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт как принятый с нарушением норм материального права и отказать ООО "Леготракт" в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, решения о принудительном взыскании налогов и пеней приняты налоговым органом с соблюдением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а срок вынесения постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не установлен.

Стороны в установленном порядке извещены о месте и времени слушания дела, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция направила ООО "Леготракт" требования от 09.09.02 N 6322 об уплате 156 533 руб. 35 коп. задолженности по налогам и пеням, образовавшейся по состоянию на 29.08.02, от 27.03.03 N 661 об уплате 66 620 руб. задолженности, образовавшейся по состоянию на 24.03.03, и от 18.06.03 N 1781 об уплате 23 542 руб. 83 коп. задолженности, образовавшейся по состоянию на 18.06.03.

Поскольку в срок, указанный в требованиях, Общество не исполнило обязанность по уплате налогов и пеней, налоговая инспекция приняла решения от 07.10.02 N 521/06, от 01.04.03 N 370 и от 14.07.03 N 1029 соответственно о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. По инкассовым поручениям, выставленным налоговой инспекцией на основании указанных решений, банк перечислил имеющиеся на счетах Общества средства в счет погашения части недоимки. Однако, поскольку денежных средств оказалось недостаточно для полного погашения недоимки и пеней, налоговый орган принял решение от 25.11.03 N 183 о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет иного имущества налогоплательщика и вынес соответствующее постановление от 25.11.03 N 183, которое направил судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

ООО "Леготракт" не согласилось с постановлением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Признавая ненормативный акт налоговой инспекции частично недействительным, суд первой инстанции указал на то, что оспариваемое постановление вынесено с нарушением срока на бесспорное взыскание налога, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Вместе с тем, суд признал правомерным взыскание налоговым органом пеней за неполную уплату налогов (за исключением пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), поскольку недоимка по налогам не погашена.

Суд кассационной инстанции считает судебный акт правильным и не подлежащим отмене.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1-2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента - инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

В статье 47 НК РФ не указан срок, в течение которого может быть принято решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Однако, исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 46 НК РФ в отношении срока на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средства налогоплательщика, налоговым органам следует соблюдать указанный шестидесятидневный срок и при вынесении решений в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ.

Иное означало бы возможность взыскания налоговым органом налога в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика за пределами как срока на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, так и срока на его взыскание в судебном порядке, что противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, шестидесятидневный срок на бесспорное взыскание налога является пресекательным, решение или постановление, вынесенное за его пределами считается недействительным и исполнению не подлежит.

Кроме того, как указано в пункте 6 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на момент принятия налоговым органом решения и постановления о взыскании с ООО "Леготракт" задолженности по налогам за счет имущества Общества, налоговая инспекция пропустила срок на бесспорное взыскание налогов. Следовательно, суд обоснованно признал недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа в этой части.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 24.03.04 по делу N А13-11847/03-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Вологде - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко В.В. Дмитриев

Н.Н. Малышева