Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июля 2004 г. N А05-1631/04-10 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не удовлетворен, так как оспариваемое решение не нарушает порядок и сроки взыскания налога, установленные НК РФ, поскольку в данном случае направлено на изменение способа исполнения решения Инспекции о взыскании налогов в бесспорном порядке, кроме того, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июля 2004 г. N А05-1631/04-10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Блиновой Л.В. и Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "Трест "Спецдорстроймеханизация" Ромашко Е.А. (доверенность от 08.05.2003), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску Бажуковой С.В. (доверенность от 09.01.2004 N 0707/609),

рассмотрев 13.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.03.2004 по делу N А05-1631/04-10 (судья Пигурнова Н.И.),

установил:

Открытое акционерное общество "Трест "Спецдорстроймеханизация" (далее - ОАО "Трест "Спецдорстроймеханизация", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) от 15.01.2004 N 03-20/484 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 15.03.2004 требования Общества удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение от 15.03.2004, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права - статей 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающих порядок взыскания налога за счет денежных средств и (или) имущества налогоплательщика.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция направила ОАО "Трест "Спецдорстроймеханизация" требование от 21.10.2003 N 03-15/17728 об уплате 812 823 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2003 года и требование от 21.10.2003 N 03-15/17729 об уплате 1 026815 руб. налога на добавленную стоимость за август 2003 года. Поскольку Общество в установленный срок налог не уплатило, налоговый орган принял решения от 28.11.2003 N 03-15/16748 и N 03-15/16750 о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, в связи с чем направил банку Общества - обществу с ограниченной ответственностью "Стройсевзапбанк" (далее - Банк) инкассовые поручения от 28.11.2003 N 30680 и N 30681.

Поскольку денежные средства на счетах налогоплательщика отсутствовали, Банк поместил инкассовые поручения налоговой инспекции в картотеку.

В связи с этим, руководствуясь пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган принял решение от 15.01.2004 N 03-20/484 о взыскании налога за счет имущества ОАО "Трест "Спецдорстроймеханизация".

Общество посчитало решение налоговой инспекции незаконным и оспорило его в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что налоговый орган направил инкассовые поручения не во все банки, в которых у него открыты счета, чем нарушил положения статьи 46 НК РФ. Кроме того, заявитель указывает на то, что не получал требований, в связи с неисполнением которых налоговая инспекция приняла решение о бесспорном взыскании сумм налога.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным ненормативный акт налогового органа.

Кассационная инстанция считает судебный акт ошибочным и подлежащим отмене.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1-2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента - инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

Срок вынесения такого решения Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, поскольку в данном случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция 21.10.2003 направила ОАО "Трест "Спецдорстроймеханизация" требования об уплате налога на добавленную стоимость за июль и август 2003 года, в которых было указано, что налог следует уплатить в течение 10 дней с момента получения требований. Требования получены налогоплательщиком 27.10.2003 и подлежали исполнению до 07.11.2003. Решение о взыскании налога в бесспорном порядке принято налоговым органом 28.11.2003, то есть в пределах шестидесятидневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 15.01.2004 не нарушает порядок и сроки взыскания налога, установленные статьями 46-47 НК РФ, поскольку в данном случае направлено на изменение способа исполнения решения налогового органа о взыскании налогов в бесспорном порядке.

Таким образом, оспариваемое налогоплательщиком решение налогового органа соответствует действующим нормам законодательства о налогах и сборах и не подлежит признанию недействительным.

Суд кассационной инстанции считает несостоятельными доводы заявителя о том, что налоговый орган нарушил установленную статьями 46-47 НК РФ процедуру бесспорного взыскания налогов, поскольку не направил инкассовые поручения о списании денежных средств во все банки, в которых у Общества открыты счета.

Как следует из положений пункта 7 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика. Материалами дела подтверждается, что на всех счетах ОАО "Трест "Спецдорстроймеханизация" отсутствовали денежные средства. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно принял решение о взыскании налога за счет имущества Общества, не направляя инкассовые поручения в другие банки.

Кассационная инстанция также отклоняет доводы налогоплательщика о том, что он не получал требования об уплате налогов, в связи с неисполнением которых налоговым органом принято оспариваемое решение, поскольку из материалов дела видно, что налоговая инспекция допустила опечатку, неверно указав одну цифру в номере требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 15.03.2004 по делу N А05-1631/04-10 отменить.

Открытому акционерному обществу "Трест "Спецдорстроймеханизация" в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Трест "Спецдорстроймеханизация" 1 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Л.В. Блинова

Н.Г. Кузнецова