Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июля 2004 г. N А05-14338/03-19 Иск ИМНС о взыскании с ОАО штрафов за непредставление в срок деклараций по НДС, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на рекламу, частично удовлетворен, дело направлено на новое рассмотрение по эпизоду непредставления деклараций по НДС, поскольку суд неправомерно посчитал, что представлением квартальных деклараций, ОАО фактически исполнило обязанность по представлению ежемесячных деклараций за периоды, в которых выручка организации превысила миллион рублей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июля 2004 г. N А05-14338/03-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Блиновой Л.В. и Морозовой Н.А.,

рассмотрев 13.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.03.04 по делу N А05-14338/03-19 (судья Полуянова Н.М.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Архземпредприятие" (далее - Общество) 698 472 руб. налоговых санкций, из них 9982 руб. на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 688 490 руб. по пунктам 1 и 2 статьи 119 НК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа заявил об отказе от требовании в части взыскания 9982 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в связи с его уплатой.

Решением суда от 01.03.04 с Общества взыскано 493 руб. и 2334 руб. штрафов за непредставление в срок деклараций по налогам с владельцев транспортных средств и на добавленную стоимость (далее - НДС). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Производство по делу в части взыскания 9982 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ прекращено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 01.03.04 в части отказа заявителю в удовлетворении требований и принять новое о взыскании штрафа в полном объеме, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, представление Обществом в налоговый орган декларации по налогу на рекламу за I квартал 2001 года по объекту обложения названным налогом, возникшему в IV квартале 2000 года, означает непредставление декларации за IV квартал 2000 года и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 119 НК РФ. Кроме того, Инспекция считает, что суд неправильно применил пункт 2 статьи 163 и пункт 6 статьи 174 НК РФ в отношении обязанности налогоплательщика представить ежемесячные декларации по НДС при превышении 1 млн руб. выручки Общества от реализации товаров (работ, услуг) в июле, августе, октябре, ноябре 2002 года, январе и феврале 2003 года.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела усматривается, что Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.07.2000 по 30.06.03 в связи с его реорганизацией, в ходе которой установила ряд нарушений, в том числе непредставление налогоплательщиком деклараций по налогу на рекламу за IV квартал 2000 года и по НДС за июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль, апрель и май 2003 года. При этом налоговый орган сослался на то, что в IV квартале 2000 года у Общества возник объект обложения налогом на рекламу, однако налогоплательщик включил стоимость рекламных услуг в налоговую базу I квартала 2001 года. В акте указано также, что Общество представляло в Инспекцию налоговые декларации по НДС ежеквартально. Между тем в сентябре, ноябре, декабре 2002 года, январе и мае 2003 года выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 млн руб., а следовательно, у Общества возникла обязанность представить в налоговый орган ежемесячные декларации по НДС за июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль, апрель и май 2003 года в сроки, установленные пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Однако налогоплательщик названные декларации не представил. Результаты проверки отражены в акте от 08.10.03 N 01/1-21-19/1836/ДСП.

Решением от 24.10.03 N 01/1-21-19/4286ДСП Инспекция привлекла Общество к ответственности, в частности в виде взыскания штрафов: 38 814 руб. на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за апрель и май 2003 года (соответственно 27 144 руб. и 11 670 руб.); 3730 руб., 493 руб. и 645 453 руб. на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление соответственно деклараций по налогу на рекламу за IV квартал 2000 года, по налогу с владельцев транспортных средств за 2001 и 2002 годы, а также по НДС за июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь и февраль 2003 года.

Поскольку направленное Инспекцией требование от 24.10.03 N 01/1-21-19/1943 об уплате налоговых санкций Общество до 06.11.03 добровольно не исполнило, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции установил факты несвоевременного представления налогоплательщиком деклараций по налогу с владельцев транспортных средств за 2001 и 2002 годы и по НДС за май 2003 года и взыскал соответственно 493 руб. и 2334 руб. штрафов. При исчислении суммы штрафа по декларации по НДС за май 2003 года суд исходил из того, что просрочкой признается период времени с 20.06.03 по день представления Обществом декларации по НДС за II квартал 2003 года, который составил 1 месяц, а не 5, как указано в решении Инспекции. Отказывая налоговому органу в удовлетворении остальной части требований, суд первой инстанции указал, что заявитель неправильно квалифицировал правонарушение налогоплательщика по пункту 2 статьи 119 НК РФ, поскольку представлением в срок декларации по налогу на рекламу за I квартал 2001 года Общество исполнило обязанность по представлению декларации за IV квартал 2000 года, а представлением деклараций по НДС за соответствующие кварталы - обязанность по представлению ежемесячных деклараций. Кроме того, суд посчитал, что срок направления деклараций по НДС за месяцы, предшествующие месяцу, в котором выручка Общества превысила 1 млн руб., совпадает со сроком представления декларации за месяц, в котором произошло такое превышение.

Кассационная инстанция считает выводы суда правильными в части.

Согласно пункту 7.3 Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (далее - Положение), утвержденного Решением Архангельского городского Совета от 14.09.99 N 125, рекламодатели - юридические лица представляют налоговым органам налоговую декларацию в сроки, установленные для сдачи квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности, по форме согласно Приложению к названному Положению.

В соответствии с пунктом 3.1 Положения объектом налогообложения признается приобретение организацией или индивидуальным предпринимателем рекламных услуг, состоящих в распространении с коммерческой целью (в интересах экономической деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг, если такое распространение информации осуществляется рекламным агентством от его имени.

Из пункта 5.1 названного Положения следует, что налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из стоимости оплаченных им рекламных услуг или понесенных расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Судом установлено, что Общество 24.11.2000 года заключило с предпринимателем Козляковым А.В. договор N 33/2 на изготовление 233 буклетов с целью рекламы. Обязательства по договору исполнены сторонами в декабре 2000 года. Налог на рекламу исчислен и отражен налогоплательщиком в бухгалтерском балансе в IV квартале 2000 года, но декларация по названному налогу представлена в Инспекцию по итогам I квартала 2001 года.

При таких обстоятельствах Общество совершило правонарушение, предусмотренное статьей 119 НК РФ.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод суда о том, что в данном случае налогоплательщик, отразив стоимость рекламных услуг в декларации за I квартал 2001 года (хоть и ошибочно), исполнил обязанность по представлению декларации за IV квартал 2000 года, а следовательно, просрочка представления декларации по налогу на рекламу составила менее 180 дней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Из пункта 1 статьи 55 НК РФ следует, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Пунктом 1 статьи 56 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенных норм следует, что представление Обществом декларации за I квартал 2001 года с включением в нее стоимости рекламных услуг, подлежавших отражению в другом налоговом периоде, не освобождает налогоплательщика от представления декларации за соответствующий налоговый период. Это обстоятельство служит основанием для смягчения ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

Поскольку такая обязанность Обществом не исполнена, налоговый орган правомерно привлек его к ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ. Следовательно, решение суда первой инстанции в этой части подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права, а штраф - взысканию с ответчика.

С учетом положений подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ кассационная инстанция считает необходимым уменьшить размер штрафа, подлежащего взысканию с налогоплательщика, до 1000 руб.

По эпизоду, связанному с привлечением Общества к ответственности за непредставление деклараций по НДС, решение суда подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС составляет календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 названной статьи.

Пунктом 2 статьи 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 174 НК РФ, уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В случае, если выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб., налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан представлять налоговую декларацию ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что обязанность ежемесячно представлять ежемесячные декларации возникла у Общества с сентября, ноября 2002 года, января и мая 2003 года, в которых произошло превышение суммы выручки, а следовательно, просрочка представления налогоплательщиком декларации за июль и август 2002 года исчисляется с 20.10.02, за октябрь и ноябрь 2002 года - с 20.01.03, за январь 2003 года - с 20.02.03, за февраль 2003 года - с 20.03.03, за апрель и май 2003 года - с 20.06.03. Следовательно, Инспекция неправильно определила период просрочки представления деклараций по НДС за июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года и апрель 2003 года.

Между тем вывод суда первой инстанции о том, что представлением квартальных деклараций Общество фактически исполнило обязанность по представлению ежемесячных деклараций по НДС, не соответствует нормам материального права по изложенным выше основаниям. Следовательно, несостоятелен вывод суда о неправильной квалификации Инспекцией совершенного налогоплательщиком правонарушения. По этой же причине суд неправильно исчислил сумму штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации за май 2003 года и отказал во взыскании штрафа по декларации за апрель 2003 года.

Кроме того, налоговый орган, определяя размер санкции по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление Обществом декларации по НДС, в частности, за май 2003 года, исходил из того, что период просрочки составил с 20.06.03 по 10.10.03 или 5 месяцев (3 полных и 2 неполных). Правильность такого расчета применительно к положениям статьи 6.1 НК РФ суд первой инстанции не проверил.

Таким образом, решение суда первой инстанции в этой части принято с нарушением норм материального права и подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, предложить сторонам произвести сверку расчетов по размеру штрафа за несвоевременное представление деклараций по НДС и принять решение с соблюдением норм материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286, пунктами 1, 2 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.03.04 по делу N А05-14338/03-19 отменить в части отказа Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску во взыскании с открытого акционерного общества "Архземпредприятие" штрафов на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок деклараций по налогам на рекламу за IV квартал 2000 года и на добавленную стоимость за июль, август, октябрь, ноябрь 2002 года, январь, февраль и апрель 2003 года, а также в части взыскания 2334 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ на непредставление в срок декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года.

Взыскать с открытого акционерного общества "Архземпредприятие", находящегося в городе Архангельске, площадь Ленина, дом 4, зарегистрированного приказом Регистрационной палаты мэрии города Архангельска от 05.07.94 N 68, в доход соответствующих бюджетов 1000 руб. штрафа на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления декларации по налогу на рекламу за IV квартал 2000 года и 75 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Решение суда в части взыскания с открытого акционерного общества "Архземпредприятие" 493 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и прекращения производства по делу в части взыскания 9982 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова Л.В.Блинова

Н.А.Морозова