Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июля 2004 г. N А56-48544/03 Иск ИМНС о взыскании с Предприятия штрафа, в том числе за неправомерное неперечисление подоходного налога, удовлетворен, поскольку денежные выплаты работникам взамен выдачи молока, занятым на работах с вредными условиями труда, относятся к доходам физических лиц, подлежащим обложению НДФЛ, в связи с чем, Предприятие неправомерно не включило указанную сумму выплат в налоговую базу для исчисления данного налога, кроме того не допускается замена молока денежной компенсацией

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июля 2004 г. N А56-48544/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Блиновой Л.В., Шевченко А.В.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району Санкт-Петербурга Гевель М.М. (доверенность от 06.04.2004 N 19/13399), от Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное предприятие "Равенство" Алексеевой Л.В. (доверенность от 23.12.2003 N 1830),

рассмотрев 08.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное предприятие "Равенство" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2004 по делу N А56-48544/03 (судья Ермишкина Л.П.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Федеральному государственному унитарному предприятию "Производственное предприятие "Равенство" (далее - Предприятие) о взыскании 5 846 руб. 20 коп. штрафа, в том числе и на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неправомерное неперечисление подоходного налога и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Решением от 27.02.2004 заявленные налоговой инспекцией требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Предприятие, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда.

По мнению подателя жалобы, компенсационные выплаты, произведенные работникам Предприятия с целью возмещения их затрат по приобретению молока, не могут признаваться доходом этих работников. Данные выплаты носят компенсационный характер, поскольку связаны с необходимостью восстановления здоровья работников и включение их в состав доходов, подлежащих налогообложению, привело бы к ущемлению интересов таких работников по сравнению с работниками, которые не были заняты на работах с вредными условиями труда, поскольку в силу пункта 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Представитель Предприятия в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель налоговой инспекции, ссылаясь на необоснованность доводов кассационной жалобы, просил оставить решение суда без изменения, а жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Налоговая инспекция в июле-августе 2003 года провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечислений Предприятием в бюджет подоходного налога за период с 01.01.2000 по 31.12.2000 и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 01.07.2003 на основании решения от 21.07.2003 N 3-10-1973.

В ходе проверки налоговый орган выявил, что Предприятием работникам, занятым на вредном производстве, произведены денежные выплаты взамен выдачи молока, в связи с чем, установил неуплату (неполную уплату) 29 231 руб. подоходного налога и НДФЛ, о чем составлен акт от 26.08.2003 N 3-10/1973.

По результатам проверки и на основании акта налоговая инспекция приняла решение от 18.09.2003 N 3-10-1973 о привлечении Предприятия к налоговой ответственности, в том числе и за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде взыскания 5 846 руб. 20 коп. штрафа. Данным решением Предприятию также предложено уплатить 29 183 руб. налога, 245 133 руб. 64 коп. пеней. Решение получено Предприятием 18.03.2003.

На основании данного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налоговой санкции от 18.09.2003 N 0310003765 со сроком исполнения - 26.09.2003.

Предприятие добровольно не исполнило требование об уплате налоговой санкции, в связи с чем, налоговая инспекция обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требования налогового органа, указал на отнесение выплат взамен выдачи молока к доходам физических лиц, подлежащих обложению подоходным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о том, что суммы, выплаченные работникам взамен выдачи молока, относятся к доходам физических лиц для удержания налога в соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1 (далее - Закон от 07.12.91 N 1998-1) и статьи 208 НК РФ.

В силу статьи 2 Закона от 07.12.91 N 1998-1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах.

Статьей 151 Кодекса законов о труде РСФСР, а также статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации установлена выдача молока и лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда.

Выдаваемое работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко не является доходом и не облагается подоходным налогом и НДФЛ.

В силу положений Постановления Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" и Постановления Государственного комитета труда СССР, ВЦСПС от 16.12.87 N 731/П-13 молоко не относится к натуральному довольствию и замена его компенсационными выплатами не допускается.

Статьей 3 Закона от 07.12.91 N 1998-1 и статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом, НДФЛ, в котором отсутствует на указание денежной компенсации взамен молока.

Исходя из вышеизложенного, денежные выплаты взамен молока относятся к доходам физических лиц, подлежащим обложению подоходным налогом и НДФЛ, в связи с чем, Предприятие неправомерно не включило эту сумму выплат в налоговую базу для исчисления подоходного налога и НДФЛ.

Пунктом 1 статьи 123 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей перечислению за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт соответствует действующему законодательству, а следовательно, оснований для его отмены не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.02.2004 по делу N А56-48544/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное предприятие "Равенство" - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

И.Д. Абакумова
Л.В. Блинова

А.В. Шевченко

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.

По мнению предприятия суммы, выплаченные работникам, занятым на вредном производстве, замен выдачи молока, не относятся к доходам физических лиц и НДФЛ не облагаются. Поэтому оснований для привлечения к ответственности по п.1 ст. 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ с указанных сумм нет.

Суд сделал вывод, что выплаты взамен молока являются доходом физических лиц, поэтому облагаются НДФЛ.

Статьей 222 ТК РФ установлена выдача молока и лечебно-профилактического питания на работах с вредными условиями труда.

Суд отметил, что молоко, выдаваемое работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не является доходом и НДФЛ не облагается.

В соответствии с Постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда" и Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 16.12.1987 N 731/П-13, молоко не относится к натуральному довольствию и замена его компенсационными выплатами не допускается.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, и денежная компенсация взамен молока в нем не указана.

Проанализировав данные правовые нормы в совокупности, суд пришел к выводу, что предприятие необоснованно не включило суммы выплат своим работникам взамен выдачи молока в налоговую базу при исчислении НДФЛ. Поэтому к ответственности по п.1 ст. 123 НК РФ привлечено правомерно.

Суд поддержал позицию налогового органа, решение по делу оставил без изменения, кассационную жалобу предприятия - без удовлетворения.