Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2004 г. N А56-38595/03 Дело по иску ЗАО о признании недействительным решения ИМНС и об обязании налогового органа возместить НДС направлено на новое рассмотрение, так как по имеющимся в деле документам невозможно установить, какая часть оспариваемой суммы НДС приходится на счета-фактуры, не соответствующие требованиям НК РФ, поскольку сумма налога по счетам-фактурам, указанным в спорном решении налогового органа, значительно превышает сумму, в возмещении которой судом Обществу отказано

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 июля 2004 г. N А56-38595/03

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 августа 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Клириковой Т.В. и Морозовой Н.А., при участии от закрытого акционерного общества "Петронефтьспецконструкция" Крылова О.А. (доверенность от 28.04.03), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга Федосеевой Е.Б. (доверенность от 05.01.04 N 13/56),

рассмотрев 12.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 28.11.03 (судья Протас Н.И.) и постановление апелляционной инстанции от 02.04.04 (судьи Градусов А.Е., Дроздов А.Г., Спецакова Т.Е.) Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-38595/03,

установил:

Закрытое акционерное общество "Петронефтьспецконструкция" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 07.08.03 N 14/236к и об обязании налогового органа возместить 135 993 рубля 74 копейки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2003 года.

Решением от 28.11.03 суд удовлетворил заявленные требования со ссылкой на то, что "часть счетов-фактур оформлены без нарушения пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а некоторые счета-фактуры не содержат наименование и адрес грузополучателя, но оформлены контрагентами заявителя, который не может нести ответственность за их ненадлежащее оформление"

Апелляционная инстанция постановлением от 02.04.04 оставила решение суда без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить указанные судебные акты и принять новое решение. По мнению налогового органа, Общество неправомерно предъявило к возмещению оспариваемую сумму НДС в декларации за апрель 2003 года, поскольку представленные им счета-фактуры составлены с нарушением требований подпунктов 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить судебные акты без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно мотивированному заключению от 07.08.03 Инспекция в результате проверки декларации Общества по ставке 0% за апрель 2003 года и документов, представленных для подтверждения его права на возмещение 1 114 555 рублей НДС, установила их соответствие требованиям статьи 165 НК РФ, но на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ признала неправомерным предъявление к вычету и возмещению 135 993 рублей 74 копеек НДС, уплаченных по счетам-фактурам, составленным с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ, так как в них отсутствуют адреса грузоотправителя и грузополучателя, наименование и адрес покупателя.

Решением от 07.08.03 N 14/236к Инспекция возместила Обществу только 978 561 рубль 26 копеек налога, отказав в возмещении 135 993 рублей 74 копеек НДС за апрель 2003 года на положения пункта 2 статьи 169 НК РФ.

Признавая названное решение налогового органа недействительным, суд в решении от 28.11.03 сослался на то, что "часть счетов-фактур оформлены без нарушения пункта 5 статьи 169 НК РФ, а некоторые счета-фактуры не содержат наименование и адрес грузополучателя, но оформлены контрагентами заявителя, который не может нести ответственность за их ненадлежащее оформление". Кроме того, суд указал, что "дефекты счетов-фактур не влияют на правомерность использования налогоплательщиком-экспортером при реализации товаров на экспорт ставки налогообложения 0% и получения возмещения НДС в силу статей 164, 165 и 176 НК РФ".

Апелляционная инстанция в постановлении от 02.04.04 признала этот вывод суда первой инстанции неправомерным, однако оставила его решение без изменения со ссылкой на то, что Инспекция не истребовала в порядке статей 87-88 НК РФ дополнительные документы и не устранила имеющиеся противоречия, а согласно материалам дела "налогоплательщик впоследствии представил в налоговый орган исправленные счета-фактуры".

Кассационная инстанция считает, что выводы суда апелляционной инстанции также не основаны на нормах налогового законодательства и не соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 21 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Из пункта 3 статьи 172 НК РФ следует, что вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 этого Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 названного Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Кодекса.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "в пункте 7 статьи 164 Кодекса" следует читать "в пункте 6 статьи 164 Кодекса"

Вместе с тем общие основания применения налоговых вычетов определены в пункте 1 статьи 172 НК РФ. Согласно названной норме налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, требования пункта 3 статьи 172 НК РФ являются обязательными, но дополнительными условиями применения налоговых вычетов при налогообложении операций по ставке 0%, соблюдение которых не достаточно для реализации прав экспортера на вычет и возмещение сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций. Для реализации этих прав необходимо и наличие у налогоплательщика на момент представления декларации по ставке 0% и предъявления к возмещению сумм НДС документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Поскольку в силу пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура, в пункте 2 статьи 169 НК РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом пункт 5 статьи 169 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), в том числе наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя (подпункт 2 названной нормы), наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (подпункт 3 этой нормы). Согласно пункту 6 этой же статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом, иным распорядительным документом или доверенностью от имени организации.

В данном случае суд при рассмотрении спора по существу правомерно установил, что часть перечисленных в оспариваемом решении налогового органа счетов-фактур соответствует требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, поскольку в них отражены предусмотренные подпунктом 2 этой нормы сведения, в том числе наименование и адрес покупателя товаров, а указание на то, что грузоотправителем является это же лицо, свидетельствует о наличии в документах и предусмотренных подпунктом 3 названной нормы сведений. Вместе с тем суд установил, что Общество в ходе проверки его декларации по НДС за апрель 2003 года представило в налоговый орган и счета-фактуры, не соответствующие требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, которые в силу пункта 2 этой же статьи не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога, предъявленных заявителю и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг).

Кассационная инстанция считает необоснованным довод суда апелляционной инстанции о том, что "налогоплательщик впоследствии представил в налоговый орган исправленные счет-фактуры". Согласно материалам дела Общество получило копию мотивированного заключения налогового органа 11.08.03, а 08.10.03 представило в налоговый орган не дубликаты счетов-фактур, оформленные в соответствии с требованиями налогового законодательства продавцами товаров (работ, услуг), а копии ранее представленных счетов-фактур с внесенными в них от руки исправлениями без указания даты из внесения и подписи соответствующего должностного лица.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Общества на момент представления в налоговый орган декларации по НДС по ставке 0% за апреле 2003 года первичных документов - счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства, что в силу пункта 1 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пункта 4 статьи 176 НК РФ лишает налогоплательщика права на применение вычетов и возмещение сумм НДС.

Однако по имеющимся в деле документам невозможно установить, какая часть оспариваемой суммы НДС приходится на счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку сумма налога по счетам-фактурам, указанным в решении налогового органа от 07.08.03 N 14/236к, значительно превышает 135 993 рублей 74 копеек, в возмещении которых Обществу отказано.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение от 28.11.03 и постановление апелляционной инстанции от 02.04.04, принятые с нарушением норм главы 21 Налогового кодекса РФ и не соответствующие имеющимся в деле доказательствам, следует отменить согласно пункту 3 части 1 статьи 287 и части 2 статьи 288 АПК РФ, а дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении суду следует обязать стороны произвести сверку расчетов в отношении сумм налога, уплаченных по счетам-фактурам, выставленным с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ, оценить представленные по делу доказательства с учетом требований статьи 169, пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ и на этом основании принять законное и обоснованное решение по существу спора.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 28.11.03 и постановление апелляционной инстанции от 02.04.04 Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-38595/03 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Т.В. Клирикова

Н.А. Морозова