Вход
- Главная
- Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. N А52/3609/2003/2 Иск ООО к ИМНС о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, пеней и взыскания штрафа удовлетворен, поскольку арендованные у третьего лица основные средства использовались Обществом для производства пиломатериалов, реализованных на экспорт, то есть связаны с получением прибыли от производственной деятельности, следовательно, расходы по арендной плате являются прямыми расходами на производство и реализацию продукции и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации налогоплательщиком своей продукции
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. N А52/3609/2003/2 Иск ООО к ИМНС о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, пеней и взыскания штрафа удовлетворен, поскольку арендованные у третьего лица основные средства использовались Обществом для производства пиломатериалов, реализованных на экспорт, то есть связаны с получением прибыли от производственной деятельности, следовательно, расходы по арендной плате являются прямыми расходами на производство и реализацию продукции и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации налогоплательщиком своей продукции
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июня 2004 г. N А52/3609/2003/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г. и Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Берендей" Мальцевой И.П. (доверенность от 01.12.2003 N 1), Сысоенковой А.С. (доверенность от 01.12.2003 N 2), рассмотрев 01.06.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Псковской области на решение от 14.01.2004 (судья Героева Н.В.) и постановление апелляционной инстанции от 09.03.2004 (судьи Манясева Г.И., Васильева О.Г., Орлов В.А.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/3609/2003/2,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Берендей" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 23.09.2003 N 01-78-05-11/39ДСП.
Решением суда от 14.01.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 09.03.2004, требования Общества удовлетворены.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции в части признания недействительным ее решения о доначислении налога на прибыль, пеней и взыскания штрафа, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 10.08.2001 по 31.03.2003, по результатам которой составлен акт проверки от 14.08.2003 и принято решение от 23.09.2003 N 01-78-05-11/39ДСП. Указанным решением Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, обществу доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и начислены пени.
В ходе налоговой проверки установлено, что Обществом была занижена выручка от реализации продукции на экспорт, что привело к сокрытию объектов обложения налогом на прибыль. В своих возражениях Общество признало факт занижения валового дохода (прибыли), но указало на наличие расходов уменьшающих валовой доход, которые не учтены налоговой инспекцией. По утверждению заявителя на основании договора аренды от 01.01.2002 N 1, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Дилмат Холдинг", Общество с целью производства лесопродукции арендует объекты основных средств, находящиеся по адресу: Псковская область, город Опочка, улица Московская, 5.
Поскольку расходы, связанные с арендой основных средств, не были учтены Обществом, то налоговый орган необоснованно указал на занижение базы, облагаемой налогом на прибыль.
Принимая оспариваемое решение, налоговая инспекция исходила из того, что в бухгалтерской отчетности Общества наличие арендованных средств не отражено, а кроме того налогоплательщиком не представлены доказательства как обоснованности включения в расходы, принимаемые для целей налогообложения, суммы арендной платы, уплачиваемой по договору аренды от 01.01.2002 N 1, так и наличия самих расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, определены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 318 НК РФ все расходы, произведенные организацией, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.
При этом в составе прямых расходов учитываются:
материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг - то есть те, объем расхода которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
расходы на оплату труда основных производственных рабочих - то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением операций по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 314 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от их производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
ГАРАНТ:
Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пунктом 2 статьи 314" следует читать "пунктом 2 статьи 318"
Как установлено судом и подтверждается материалами дела арендованные у общества с ограниченной ответственностью "Дилмат Холдинг" основные средства использовались Обществом для производства пиломатериалов, реализованных на экспорт, то есть связаны с получением прибыли от производственной деятельности. Следовательно, расходы по арендной плате являются прямыми расходами на производство и реализацию продукции и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации налогоплательщиком своей продукции.
Принимая обжалуемые судебные акты, суды первой и апелляционной инстанций при оценке экономической обоснованности понесенных обществом затрат правомерно учли названные обстоятельства и отклонили возражения налогового органа относительно нарушения Обществом правил бухгалтерского учета арендованных основных средств.
Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены законных судебных актов и для удовлетворения жалобы налоговой инспекции, доводы которой направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия кассации.
При таких обстоятельствах следует признать, что обжалуемые судебные акты являются законными и основания для их отмены отсутствуют.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение от 14.01.2004 и постановление апелляционной инстанции от 09.03.2004 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/3609/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Псковской области - без удовлетворения.
|
Председательствующий |
В.В.Дмитриев |
Л.Л.Никитушкина
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В соответствии с подп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Общество считает, что им не были учтены расходы, связанные с арендой основных средств, поэтому налоговый орган сделал необоснованный вывод о занижении налоговой база по налогу на прибыль. Налоговый орган полагает, что общество не вправе включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму арендной платы, уплачиваемой по договору аренды основных средств, т.к. в бухгалтерской отчетности наличие арендованных основных средств не отражено и указанные расходы не являются обоснованными. Поэтому выручка от реализации продукции является заниженной.
Суд пришел к выводу, что расходы по арендной плате основных средств, используемых для производства продукции, следует учитывать при исчислении налога на прибыль.
Согласно п.1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Суд установил, что арендуемые обществом основные средства использовались при производстве реализуемой продукции, т.е. связаны с получением деятельности от производственной деятельности. Поэтому указал, что расходы по арендной плате являются прямыми расходами на производство и реализацию продукции и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации своей продукции. При этом суд отклонил довод налогового органа относительно нарушения обществом правил бухгалтерского учета арендованных основных средств.
Суд поддержал позицию общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, а в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. N А52/3609/2003/2
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника