Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июля 2004 г. N А44-629/04-С9 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части начисления налога на прибыль и пеней за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ не удовлетворен по эпизоду доначисления налога на прибыль, поскольку Общество не имело возможности направить какие-либо средства на покрытие убытков, которые по данным годового бухгалтерского отчета имелись у истца в прошлые периоды, и уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль последующих периодов, так как Общество не создавало резервные фонды и не имело чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 июля 2004 г. N А44-629/04-С9

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Малышевой Н.Н., Кузнецовой Н.Г., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великий Новгород Гавриловой В.Н. (доверенность от 13.02.04 N 04/3107), рассмотрев 21.07.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великий Новгород на решение Арбитражного суда Новгородской области от 26.03.04 по делу N А44-629/04-С9 (судья Куропова Л.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Новгородский завод "ГАРО" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великий Новгород (далее - налоговая инспекция) от 30.12.03 N 16-16/154 в части начисления 18 145 руб. налога на прибыль за 2000 год, 5 700 руб. пеней и 3 629 руб. штрафа, начисленных в связи с неуплатой этой суммы налога, а также в части начисления 302 316 руб. пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога с доходов физических лиц.

Решением суда от 26.03.04 требования общества удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции от 30.12.03 N 16-16/154 признано недействительным в части начисления 18 145 руб. налога на прибыль за 2000 год, 5 700 руб. пеней и 3 629 руб. штрафа, начисленных в связи с неуплатой этой суммы налога, а также в части начисления 265 110 руб. 98 коп. пеней за несвоевременное перечисление в бюджет налога с доходов физических лиц. В остальной части требования общества отклонены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом положений пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", просит отменить решение от 26.03.04 в части признания недействительным решения налогового органа от 30.12.03 N 16-16/154 по эпизоду начисления обществу 18 145 руб. налога на прибыль за 2000 год, 5 700 руб. пеней и 3 629 руб. штрафа. По мнению подателя жалобы, налоговая инспекция обоснованно начислила налогоплательщику в ходе выездной налоговой проверки 18 145 руб. налога на прибыль за 2000 год, так как общество неправомерно применило льготу по названному налогу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не имея в 2000 году балансовой (фактической) прибыли, которая могла быть направлена обществом на покрытие убытка прошлых лет.

Представитель общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, считает ошибочным вывод суда первой инстанции о правомерном применении обществом льготы по налогу на прибыль в 2000 году, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при отсутствии балансовой (фактической) прибыли у налогоплательщика за этот период.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

Создание резервного фонда для покрытия убытков в акционерных общества, к которым относится и заявитель, в соответствии со статьей 35 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" производится за счет отчислений из прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества после уплаты налогов, в порядке, предусмотренном уставом акционерного общества.

Следовательно, в случаях, когда на покрытие убытков направляются средства резервного или других аналогичных фондов их покрытие производится за счет этих фондов, сформированных за счет чистой прибыли предприятия.

В данном случае общество не создавало в 2000 году названные фонды и не имело иного источника покрытия убытков прошлых лет - чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Следовательно, общество не имело возможности направить какие-либо средства на покрытие убытков, которые по данным годового бухгалтерского отчета имелись у общества в 1996 году, и уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль за 2000 год.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов является источником покрытия убытков, поскольку она реально имеется у предприятия, представляя собой фактический прирост средств организации за отчетный период. Налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму, определяемую расчетным путем в соответствии с законодательством о налогах и сборах на основании данных бухгалтерского учета, следовательно, налогооблагаемая прибыль не является показателем реального прироста средств налогоплательщика, а поэтому не может быть направлена на покрытие убытка прошлых лет. Убыток (по данным годового бухгалтерского отчета) и прибыль (по данным годового бухгалтерского отчета) - это понятия одного уровня. Эти показатели определяются по правилам бухгалтерского учета, а следовательно, их взаимозачет возможен. Налогооблагаемая прибыль определяется только на основании данных бухгалтерского учета, но по правилам, установленным налоговым законодательством, а поэтому может быть уменьшена в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в целях налогообложения на сумму фактической прибыли, направленной на покрытие убытков прошлых лет.

В соответствии с пунктом 50 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 N 60н, в группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" отражается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, за счет прибыли. В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

Согласно пункту 51 названных Методических рекомендаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены:

- прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений и иных расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли), в порядке ее распределения;

- резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

- добавочный капитал.

Других источников, которые могут быть направлены на покрытие убытков прошлых лет законодательством не предусмотрено.

Кассационная инстанция отклоняет доводы общества по этому эпизоду, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, поскольку они фактически сводятся к тому, что на покрытие убытков прошлых лет через счета 81, 80 и 88 Плана счетов бухгалтерского учета направляется сумма налога на прибыль, которая не поступила в бюджет в связи с применением налогоплательщиком названной льготы по налогу на прибыль. Такой порядок применения льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не предусмотрен законодательством.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 26.03.04 по делу N А44-629/04-С9 отменить в части удовлетворения заявления открытого акционерного общества "Новгородский завод "ГАРО" по эпизоду о начислении 18 145 руб. налога на прибыль за 2000 год, 5 700 руб. пеней и 3 629 руб. штрафа.

В этой части в удовлетворении заявления открытому акционерному обществу "Новгородский завод "ГАРО" отказать.

В остальной части решение суда по настоящему делу оставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества "Новгородский завод "ГАРО" в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.Г. Кузнецова

Н.Н. Малышева