Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 августа 2004 г. N А66-9247-03 Иск ООО об обязании УМНС обеспечить выплату процентов за нарушение срока возврата из бюджета НДС по экспортным операциям удовлетворен, так как вынесение налоговым органом решения об отказе в возмещении спорного налога, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 августа 2004 г. N А66-9247-03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Кочеровой Л.И. и Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Союзпромгеофизика" Садовой Е.М. (доверенность от 29.07.2004 N 434/1) и Крылова И.Д. (доверенность от 29.07.2004 N 433/1), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области Тюфтей Е.И. (доверенность в деле),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области на решение от 20.01.2004 (судья Кожемятова Л.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 25.03.2004 (судьи Белов О.В., Владимирова Г.А., Орлова В.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-9247-03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Союзпромгеофизика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением об обязании Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области (далее - Управление) обеспечить выплату в установленном порядке 1017659,02 руб. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение срока возврата из бюджета (в порядке возмещения) налога на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2002 года по экспортным операциям.

К участию в деле в качестве третьего лица на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области.

Решением суда от 20.01.2004 заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.03.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы не согласен с суммой взысканных процентов, ссылаясь на наличие у Общества на дату вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2002 года по экспортным операциям недоимки в размере 3355729,77 руб. Поэтому при своевременном принятии Управлением законного решения о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета эта сумма должна быть в первую очередь направлена на погашение недоимки (путем принятия налоговым органом решения о ее зачете), и только при наличии положительной разницы налогоплательщик вправе был требовать ее возмещения путем возврата на расчетный счет. Только на сумму, подлежащую возврату из бюджета, могут быть начислены проценты по пункту 4 статьи 176 НК РФ.

В судебном заседании представитель Управления поддержал доводы жалобы. Кроме того, заявлено о том, что Общество не подавало в налоговый орган заявления о возврате налога на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2002 года.

Представители Общества просили жалобу отклонить, а судебные акты оставить без изменения.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Как следует из материалов дела, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области, рассмотрев представленные Обществом в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года по экспортным операциям с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, решением от 05.03.2003 N 15-16-К/168/2187 отказало Обществу в возмещении 20431548 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, использованных при реализации товаров на экспорт, и предъявленного к вычету в указанной декларации.

Считая решение Управления незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тверской области от 03.06.2003 по делу N А66-1998-03, решение Управления признано недействительным и на налоговый орган возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета 20432548 руб. налога в установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ порядке.

Во исполнение решения суда Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области принято решение от 09.07.2003 N 507 (л.д. 21) о возмещении спорной суммы налога путем ее возврата на расчетный счет Общества в соответствии с его заявлением, изложенным в письме от 11.12.2002 N 646/1.

Общество, считая, что принятием незаконного решения налоговыми органами нарушен срок возврата налогоплательщику из бюджета подлежащей возмещению по декларации за ноябрь 2002 года суммы налога на добавленную стоимость, начислило предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты за период с 27.03.2003 по 09.07.2003 в сумме 1017659,02 руб.

Кроме того, принимая во внимание тот факт, что налоговая инспекция обязана была не только возвратить сумму налога на добавленную стоимость, но и начислить проценты, подлежащие выплате налогоплательщику из бюджета в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ, за несвоевременный возврат налога, так как Общество в пределах трехмесячного срока и до вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета представило в налоговый орган заявление о возмещении 20431548 руб. налога из бюджета путем возврата этой суммы на расчетный счет Общества, но налоговым органом эта обязанность исполнена не была, Общество обжаловало бездействие налоговых органов в арбитражном суде путем подачи заявления с требованием возложить на налоговый орган обязанность выплатить заявителю из бюджета 1071659,02 руб. процентов за нарушение срока возврата (в порядке возмещения) из бюджета налога на добавленную стоимость.

Подтверждая право Общества на получение предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из того, что налоговый орган нарушил срок принятия законного и обоснованного решения о возмещении налогоплательщику налога на добавленную стоимость из бюджета: вместо 05.03.2003 решение о возмещении налога принято только 09.07.2003, после вступления в законную силу решения арбитражного суда.

Кассационная инстанция считает такое решение судов законным и обоснованным.

Материалами дела подтверждается, что декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2002 года с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, представлена Обществом в налоговый орган 05.12.2002. Заявление в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (куда подана декларация с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ) о возмещении 20431548 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата этой суммы на расчетный счет Общества изложено в письме от 11.12.2002 N 646/1, направлено заказным письмом с уведомлением о вручении 11.12.2002, то есть до истечения трехмесячного срока проверки декларации и вынесения налоговым органам решения о возмещении налога на добавленную стоимость или отказе в возмещении (то есть до 05.03.2002).

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

Статьей 176 НК РФ (в абзаце двенадцатом пункта 4) установлено правило, согласно которому при нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Управление вынесло в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок решение об отказе Обществу в возмещении из бюджета 20431548 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, использованных при реализации товаров на экспорт, и предъявленного к вычету в декларации за ноябрь 2002 года по экспортным операциям.

Однако последующее признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Систематическое толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Вынесение налоговым органом незаконного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку последствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих потерь в виде процентов.

То есть предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

В связи с этим и при наличии поданного в пределах трехмесячного срока, установленного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, заявления налогоплательщика о возврате подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на его расчетный счет наступают последствия, указанные в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ - на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Порядок начисления и выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренных статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Согласно этому документу обязанности по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, по отражению этих сумм в заключении о возврате налога и по направлению заключения органу федерального казначейства возложены на налоговый орган.

То есть налоговая инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае в пункте 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость.

Неисполнение налоговым органом вышеперечисленных обязанностей, связанных с выплатой налогоплательщику процентов, свидетельствует о незаконном бездействии указанного органа, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражном суде на основании статей 137 и 138 НК РФ и статей 198, 199 АПК РФ.

Проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, начисляются за невынесение налоговым органом в установленный срок и с учетом поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога из бюджета законного решения - решения о возврате налога из бюджета. Это влечет несвоевременный возврат налогоплательщику из бюджета причитающихся ему денежных средств и дает право требовать компенсации в виде выплаты процентов по пункту 4 статьи 176 НК РФ.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не усматривает правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы Управления и отмены принятых судами и обжалуемых судебных актов.

Ссылка Управления в кассационной жалобе на наличие недоимки по налогу, на погашение которой подлежала направлению часть суммы налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению Обществу из бюджета, опровергается принятым во исполнение решения суда Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области решением от 09.07.2003 N 507 (л.д. 21) о возмещении 20431548 руб. налога путем возврата этой суммы на расчетный счет Общества. Между тем, решением Арбитражного суда Тверской области от 03.06.2003 по делу N А66-1998-03 на налоговый орган была возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета 20432548 руб. налога на добавленную стоимость, при этом способ возмещения налога из бюджета: путем зачета или возврата налога на расчетный счет экспортера судом установлен не был. Этот способ избран налоговым органом самостоятельно.

Руководствуясь статьями 286 и 287 (подпунктом 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 20.01.2004 и постановление апелляционной инстанции от 25.03.2004 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-9247-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина