Вход
- Главная
- Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2004 г. N А42-5303/03-23 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДФЛ на суммы выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов, пеней и взыскания штрафа удовлетворено, так как расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, следовательно, указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2004 г. N А42-5303/03-23 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления НДФЛ на суммы выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов, пеней и взыскания штрафа удовлетворено, так как расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, следовательно, указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июля 2004 г. N А42-5303/03-23
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кочеровой Л.И. и Никитушкиной Л.Л.,
рассмотрев 22.07.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску на решение от 24.11.2003 (судья Янкова Г.П.) и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2004 (судьи Драчева Н.И., Спичак Т.Н., Галко Е.В.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-5303/03-23,
установил:
Закрытое акционерное общество "Параллель-М" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску (далее - налоговая инспекция) о признании частично недействительным ее решения от 16.07.2003 N 08.3-12/603.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение налогового органа в части доначисления 255 319 руб. налога на доходы физических лиц на суммы выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов, 44 448,74 руб. пеней, и привлечения к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 51 063,8 руб. штрафа.
Решением суда от 24.11.2003 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.04.2004 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а именно статей 24, 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности удержания и перечисления подоходного налога (налога на доходы физических лиц), правильности представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, о чем составила акт от 25.06.2003 N 08.3-12/532.
Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика по акту проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 16.07.2003 N 08.3-12/603 о привлечении общества к ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 110 142,44 руб. штрафа. Этим же решением обществу предложено удержать и перечислись в бюджет суммы подоходного налога, соответствующие пени.
Основанием для вынесения решения по оспариваемому эпизоду послужили следующие обстоятельства.
В 2002 году общество при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитывало суммы иностранной валюты, выплаченной членам экипажей судов, взамен суточных, что привело к неуплате налога.
Судебные инстанции, признавая решение налогового органа недействительным, правомерно исходили из следующего.
В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.
Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.
Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.
В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в обществе.
Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком Российской Федерации, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, подоходного налога с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату подоходного налога.
Судебные акты вынесены с соблюдением норм материального и процессуального права. Оснований для их отмены нет.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение от 24.11.2003 и постановление апелляционной инстанции от 26.04.2004 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-5303/03-23 оставить без изменений, а кассационную жалобу Инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Мурманску - без удовлетворения.
|
Председательствующий |
И.Д. Абакумова |
Л.Л. Никитушкина
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Согласно ст. 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды.
По мнению Общества, суммы выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются компенсационными выплатами, поэтому НДФЛ не облагаются. Поэтому решение о привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ за не удержание и не перечислении в бюджет сумм налога является незаконным.
Указанный спор возник из-за различного понимания налоговым органом и Обществом объекта обложения НДФЛ.
Суд указал, что выплаты иностранной валюты взамен суточных по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения.
Согласно п.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде компенсации, выплачиваемой согласно действующему законодательству.
Проанализировав материалы дела, суд установил, что выплаты взамен суточных членам экипажей судов осуществляются в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р. Указанные выплаты производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в Обществе. Пунктом 42 Инструкции о составе заработной платы, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89 расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Учитывая вышеизложенное, суд поддержал позицию Общества, состоявшиеся по делу судебные акты (решение и постановление апелляционной инстанции) оставил без изменения, а в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июля 2004 г. N А42-5303/03-23
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника