Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2004 г. N А56-5021/04 В удовлетворении заявления ООО о признании недействительным решения ИМНС и обязании Инспекции возместить НДС путем его возврата на расчетный счет заявителя отказано, так как ООО не понесло реальных затрат за счет собственных средств на уплату поставщикам спорной суммы НДС, предъявленной к возмещению, поскольку оплата товара произведена за счет средств, полученных ООО по договору займа и не возвращенных заимодавцу в том налоговом периоде, за который заявлены налоговые вычеты по настоящему делу

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 августа 2004 г. N А56-5021/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кочеровой Л.И., Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Константа" Небучинова М.В. (доверенность от 29.12.2003), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга Романовой Е.А. (доверенность от 29.08.2003 N 17/15578),

рассмотрев 10.08.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение от 04.03.2004 (судья Загараева Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 11.05.2004 (судьи Бойко А.Е., Исаева И.А., Слобожанина В.Б.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-5021/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Константа" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения требований) о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 15.12.2003 N 112 и обязании налоговой инспекции возместить Обществу 1 405 000 руб. налога на добавленную стоимость за август 2003 года путем возврата на его расчетный счет.

Решением суда от 04.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.05.2004, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и отказать Обществу в удовлетворении заявления. По мнению налогового органа, Общество в декларации за август 2003 года неправомерно предъявило к вычету 1 405 000 руб. налога на добавленную стоимость, так как приобретенный Обществом для перепродажи товар, по которому сумма налога на добавленную стоимость предъявлена к возмещению, оплачен Обществом за счет заемных средств. Следовательно, предъявляемая к возмещению сумма налога на добавленную стоимость уплачена Обществом не за счет собственных средств и отказ налогоплательщику в ее возмещении из бюджета является правомерным. Налоговый орган также указывает на то, что согласно материалам встречных проверок общество с ограниченной ответственностью "Вектор" последнюю налоговую отчетность представило в налоговую инспекцию только за 2-й квартал 2003 года, перечисление денежных средств по договору займа на расчетный счет Общества, оплата приобретенного товара и расчеты с покупателями произведены в одни и те же дни, расчетные счета покупателей товара и поставщиков открыты в одном банке. Кроме того, в бухгалтерском учете Общества не отражены операции, связанные с доставкой Обществу товара от продавца - общества с ограниченной ответственностью "Фаворит", а также в адреса покупателей - общества с ограниченной ответственностью "Оникс" и общества с ограниченной ответственностью "Мега Трейд", отсутствуют товарно-транспортные накладные и документы складского учета.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, во исполнение договора поставки от 20.08.2003 N 02-08-03, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Фаворит", Общество приобрело для перепродажи товар (ткань из шерстяной пряжи), уплатив за него 8 548 694 руб. 40 коп., в том числе 1 424 782 руб. 40 коп. налога на добавленную стоимость.

Оплата товара произведена за счет средств, полученных Обществом по договору займа от 25.08.2003, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Вектор".

Согласно договорам поставки от 25.08.2003 N 01-2003, от 25.08.2003 N 02-2003 Общество реализовало приобретенный товар обществу с ограниченной ответственностью "Оникс" и обществу с ограниченной ответственностью "Мега Трейд".

В представленной в налоговую инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2003 года Общество предъявило к вычету 1 414 128 руб. налога на добавленную стоимость.

В заявлении от 26.12.2003 Общество просило возвратить указанную сумму налога на его расчетный счет.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку правомерности возмещения Обществу налога на добавленную стоимость за август 2003 года, в ходе которой установила необоснованное включение заявителем в состав налоговых вычетов 1 414 128 руб. налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 15.12.2003 N 112 об отказе в возмещении Обществу 1 414 128 руб. налога на добавленную стоимость за август 2003 года.

Отказ в возмещении налога на добавленную стоимость мотивирован тем, что приобретенный Обществом для перепродажи товар, по которому сумма налога на добавленную стоимость предъявлена к возмещению, оплачен Обществом за счет заемных средств, полученных по договору займа, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "Вектор", а следовательно, предъявляемая к возмещению сумма налога на добавленную стоимость по декларации по внутреннему рынку за август 2003 года уплачена Обществом не за счет собственных средств. Кроме того, согласно материалам встречных проверок общество с ограниченной ответственностью "Вектор" последнюю налоговую отчетность представило в налоговую инспекцию только за 2-й квартал 2003 года; перечисление денежных средств по договору займа на расчетный счет Общества и оплата приобретенного товара и расчеты с покупателями произведены в одни и те же дни; расчетные счета покупателей товара и поставщиков открыты в одном банке; в бухгалтерском учете Общества не отражены операции, связанные с доставкой Обществу товара от продавца - общества с ограниченной ответственностью "Фаворит", а также в адрес покупателей - общества с ограниченной ответственностью "Оникс" и общества с ограниченной ответственностью "Мега Трейд", отсутствуют товарно-транспортные накладные и документы складского учета.

Считая незаконным отказ налогового органа в возмещении 1 405 000 руб. налога на добавленную стоимость за август 2003 года, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 15.12.2003 N 112 и обязании налоговой инспекции возместить указанную сумму налога путем возврата на расчетный счет.

Суды первой и апелляционной инстанций, признавая недействительным оспариваемое решение налогового органа, исходили из того, что товар оплачен заявителем при его приобретении и оприходован, что подтверждено материалами дела.

Кассационная инстанция считает выводы судов ошибочными, а обжалуемые судебные акты - подлежащими отмене.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как указано в пункте 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Суды первой и апелляционной инстанций указали, что Общество представило в налоговый орган все документы, необходимые для возмещения из бюджета 1 405 000 руб. налога на добавленную стоимость.

Однако суды не учли, что Общество не понесло реальных затрат за счет собственных средств на уплату поставщикам спорной суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению, поскольку оплата товара произведена за счет средств, полученных Обществом по договору займа и не возвращенных заимодавцу в том налоговом периоде, за который заявлены налоговые вычеты по настоящему делу, то есть не за счет собственных средств налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.04.2004 N 169-О, если оплата начисленных поставщиками сумм налога осуществляется с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), передача имущества начинает отвечать обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.

Таким образом, учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление суда, принятые по настоящему делу, подлежат отмене, а кассационная жалоба налогового органа - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 04.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 11.05.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-5021/04 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Константа" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Константа" в доход федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Л.И. Кочерова

А.В. Шевченко