Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 августа 2004 г. N А44-1120/04-С9
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Бухарцева С.Н., Корпусовой О.А.,
рассмотрев 03.08.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 29.03.04 по делу N А44-1120/04-С9 (судья Куропова Л.А.),
установил:
Открытое акционерное общество "Боровичский мясокомбинат" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Новгородской области (далее - инспекция) 09.02.04 N 84 об отказе в привлечении к налоговой ответственности от требования об уплате земельного налога по состоянию на 09.02.04 N 443.
Решением арбитражного суда от 29.03.04 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, должен последовательно применять повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога, предусмотренные постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.06.95 N 562 "Об индексации ставок земельного налога в 1995 году", от 03.04.96 N 378 "Об индексации ставок земельного налога в 1996 году", а также нормами федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующие годы.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Как видно из материалов дела, общество представило в инспекцию уточненную декларацию по земельному налогу за 2003 год, в соответствии с которой земельный налог исчислен исходя из базовой ставки, установленной постановлением администрации города Боровичи и Боровичского района от 17.10.94 "Об утверждении ставок земельного налога и арендной платы" с применением коэффициента 1,8, установленного Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2003 год".
По результатам камеральной проверки представленной обществом декларации налоговая инспекция приняла решение от 09.02.04 N 84 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, которым налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Согласно названному решению инспекцией сделан вывод о том, что обществом занижен земельный налог за 2003 год на 26 374 руб. 31 коп. Из решения налогового органа следует, что земельный налог рассчитан им с применением к средней ставке земельного налога повышающих коэффициентов за 1995-2003 годы в размере 51,84, уменьшенных в 1000 раз в связи с изменением нарицательной стоимости рубля. Поскольку сумму земельного налога по основной декларации налогоплательщик уплатил в бюджет, решением инспекции сумма заниженного налога по уточненной декларации к уплате и взысканию не определена, то налоговые санкции не применены. Однако на основании указанного решения заявителю выставлено требование от 09.02.04 N 443 об уплате земельного налога в сумме 26 374 руб.
Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд сделал ошибочный вывод о том, что поправочные коэффициенты, ежегодно вводимые федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год, не изменяют ставку земельного налога, в связи с чем у заявителя отсутствует обязанность последовательно применять указанные коэффициенты при расчете подлежащего уплате земельного налога в каждом последующем налоговом периоде.
В соответствии с пунктами 1, 2 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации. Конкретные ставки налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации.
Статьей 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю) предусмотрено, что земельный налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Согласно статье 3 Закона о плате за землю размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Ежегодно средние ставки земельного налога индексируются с учетом уровня инфляции. Статьей 13 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1997 год" установлен коэффициент 2. Статьей 15 Федерального закона от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год" предусмотрено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году с коэффициентом "2". В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" ставки земельного налога, действовавшие в 1999 году, применяются для всех категорий земель с коэффициентом "1,2". Согласно статье 12 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель. В силу статьи 14 Федерального закона от 30.12.01 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году, применяются в 2002 году с коэффициентом "2" для всех категорий земель. Статьей 7 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" предусмотрено, что действующие в 2002 году ставки земельного налога применяются в 2003 году с коэффициентом "1,8".
Из приведенных нормативных положений следует, что ставка земельного налога, на основании которой производится исчисление налога за конкретный налоговый период, представляет собой ставку, установленную представительными местными органами власти, увеличенную на поправочные коэффициенты предыдущих налоговых периодов и коэффициент, определенный законом о федеральном бюджете на текущий год, за который производится уплата налога в бюджет.
Поэтому вывод суда о невозможности последовательного увеличения ставок земельного налога, установленных нормативным актом представительного органа города Новгорода, на поправочные коэффициенты, предусмотренные федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий год, является ошибочным.
При таких обстоятельствах решение суда в части признания недействительным решения Инспекции от 09.02.04 N 84 подлежит отмене. В удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 09.02.04 следует отказать.
В части признания недействительным требования Инспекции N 443 об уплате налога по состоянию на 09.02.04 решение суда обоснованно и оснований для его отмены не имеется.
Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления
