Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 августа 2004 г. N А56-7589/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении НДС и об обязании Инспекции устранить нарушения прав и законных интересов истца путем возврата на расчетный счет Общества спорной суммы налога удовлетворен, так как ООО фактически импортировало товар и за счет собственных средств оплатило НДС в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию РФ, приобретение Обществом товара с целью его перепродажи, а также принятие его на учет также подтверждается материалами дела

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 августа 2004 г. N А56-7589/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бухарцева С.Н., судей Блиновой Л.В. и Корпусовой О.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Трафик" Мещерякова Д.В. (доверенность от 19.07.04), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга Рудневой Е.А. (доверенность от 20.01.04),

рассмотрев 11.08.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение от 19.03.2004 (судья Третьякова Н.О.) и постановление апелляционной инстанции от 13.05.2004 (судьи Бойко А.Е., Исаева И.А., Слобожанина В.Б.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7589/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Трафик" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 14.11.2003 N 16/53 в части отказа в возмещении обществу 3 888 810 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за июль 2003 года. В заявлении общество просило суд обязать инспекцию устранить нарушения его прав и законных интересов путем возврата на расчетный счет общества названной суммы налога на основании статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 19.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.05.2004, заявление общества удовлетворено.

Оспариваемое решение инспекции признано недействительным как противоречащее требованиям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Суд обязал инспекцию возместить обществу 3 888 810 руб. налога путем возврата на расчетный счет заявителя.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и отказать обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на недостаточность исследования судебными инстанциями обстоятельств дела и неправильное применение норм материального и процессуального права. Инспекция считает, что обществу правомерно отказано в возмещении НДС за июль 2003 года по результатам камеральной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Инспекция указывает на то, что на момент составления акта камеральной проверки обществом не произведена оплата за импортированный товар, а по результатам проверки не подтверждаются факты оприходования и реализации обществом товара. При этом податель жалобы обращает внимание, что объект возмещения по смыслу статей 173 и 176 НК РФ - не налоговые вычеты, а положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно статье 166 НК РФ.

В отзыве на жалобу общество просит отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель общества, ссылаясь на их необоснованность, просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 20.08.2003 представило в инспекцию декларацию по НДС за июль 2003 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлено 3 888 810 руб. налога. В качестве налоговых вычетов в декларации указано 5 945 177 руб., в том числе 5 913 650 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сумма начисленного НДС составляет 2 056 367 руб. (листы дела 7-12).

По результатам камеральной налоговой проверки декларации инспекция составила акт от 31.10.2003 N 53 (листы дела 13-16) и приняла решение от 14.11.2003 N 16/53 (листы дела 17-19) об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ. Вместе с тем этим решением обществу отказано в возмещении 3 888 810 руб. НДС, уплаченного им в июле 2003 года таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и по операциям на внутреннем рынке.

Основанием для принятия данного решения послужило следующее.

Общество, импортировав ремонтно-строительные материалы и сантехнику по контрактам с иностранными контрагентами, на момент составления акта проверки не оплатило им товар. Кроме того, по данным бухгалтерского учета общества не отражены операции, связанные с доставкой товара с таможенного терминале, а также в адрес покупателей. У общества отсутствуют первичные бухгалтерские документы - товарно-транспортные накладные на перевозку товара от таможенного склада, на отпуск товара. Данные складского оперативного и бухгалтерского учета не позволяют установить факт передачи товара от продавца, а следовательно, факт получения товара. Отгрузка товара покупателям в июле 2003 года произведена по счетам-фактурам, оформленным с нарушением подпунктов 3 и 8 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В нарушение статьи 171 НК РФ в декларации в качестве налоговых вычетов неправомерно указаны суммы налога по счетам-фактурам, полученным за оказанные услуги.

Общество не согласилось с данным решением налогового органа и оспорило его в судебном порядке.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно части второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По смыслу названных положений закона, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактом принятия на учет товаров. Целью такого возмещения является компенсация налогоплательщику затрат по уплате установленного законом налога.

Таким образом, для реализации названного права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

Судебные инстанции установили, что общество фактически импортировало товар согласно представленным ГТД с отметками таможенных органов и за счет собственных средств оплатило НДС в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Приобретение обществом товара, ввезенного в июле 2003 года на таможенную территорию Российской Федерации, с целью его перепродажи, а также принятие его на учет (оприходование в соответствии с карточками счета 41.1, книгой покупок и книгой продаж) также установлено судами первой и апелляционной инстанций.

Судами не выявлены нарушения требований статьи 169 НК РФ, предъявляемых к содержанию счетов-фактур. При этом суд апелляционной инстанции дал полную и объективную оценку документов, представленных заявителем. Оснований для их переоценки не имеется.

По делу установлен и инспекцией не оспаривается факт отсутствия у общества задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что обществом соблюдены все условия, необходимые в силу статей 171, 172, пункта 2 статьи 173 и статьи 176 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету и возмещению его из федерального бюджета.

Процессуальные основания для изменения либо отмены решения и постановления суда отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 19.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 13.05.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7589/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

С.Н. Бухарцев
Л.В. Блинова

О.А. Корпусова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно ч. 2 п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия указанных товаров на учет.

Налоговый орган отказал Обществу в возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, поскольку на момент камеральной проверки представленных документов Общество не произвело оплату импортированного товара. Кроме того, бухгалтерскими документами не подтверждено оприходование Обществом товара.

Указанный спор возник из-за различного понимания налоговым органом и Обществом оснований предоставления налоговых вычетов.

Согласно подп. 4 п.1 ст. 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ облагаются НДС. В то же время в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на налоговые вычеты.

Суд, проанализировав названные положения закона в совокупности со ст. 172 НК РФ, указал, что право налогоплательщика на возмещение НДС обусловлено лишь уплатой им НДС таможенным органом при ввозе товара и принятием товара на учет. Поэтому указанные обстоятельства и должны быть установлены при решении вопроса об обоснованности возмещения налога.

Из анализа представленных ГТД суд сделал вывод, что Общество действительно импортировало товар и оплатило НДС в составе таможенных платежей. Оприходование товара так же подтверждается карточками счета 4.1, книгой покупок и книгой продаж. При данных обстоятельствах право налогоплательщика на возмещение НДС суд посчитал обоснованным.

Поэтому суд поддержал позицию Общества, оставил в силе решение и постановление апелляционной инстанции, а в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал