Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 августа 2004 г. N А56-1798/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из бюджета НДС и обязании налогового органа возместить спорную сумму путем зачета в счет уплаты указанного налога по внутреннему рынку удовлетворен, так как Общество представило в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией все документы, предусмотренные НК РФ, для подтверждения права на применение налоговых вычетов, факт экспорта товаров налоговым органом не оспаривается

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 августа 2004 г. N А56-1798/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Кочеровой Л.И., Никитушкиной Л.Л., при участии от закрытого акционерного общества "Русский дом" Евдокимовой Л.А. (доверенность от 16.02.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Санкт-Петербургу Гриневич И.И. (доверенность от 10.03.2004 N 07-40/22),

рассмотрев 10.08.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Санкт-Петербургу на решение от 16.02.2004 (судья Зотеева Л.В.) и постановление апелляционной инстанции от 29.04.2004 (судьи Цурбина С.И., Спецакова Т.Е., Градусов А.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1798/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Русский дом" (далее - ЗАО "Русский дом", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 20.11.2003 N 10/3589 об отказе в возмещении из бюджета 1 072 525 руб. налога на добавленную стоимость за июль 2003 года и обязании налогового органа возместить Обществу указанную сумму путем зачета в счет уплаты налога на добавленную стоимость по внутреннему рынку.

Решением суда от 16.02.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.04.2004, требования Общества полностью удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 16.02.2004 и постановление от 29.04.2004, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не вправе претендовать на возмещение спорной суммы налога на добавленную стоимость, поскольку документы, представленные им в обоснование правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров, не соответствуют требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность оспариваемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных ЗАО "Русский дом" декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июль 2003 года, в соответствии с которой к вычету заявлено 1 072 525 руб. налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при производстве и реализации экспортированного товара, а также предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 20.11.2003 N 10/3589 об отказе ЗАО "Русский дом" в возмещении 1 072 525 руб. налога. Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что представленные Обществом выписки банка не подтверждают фактическое поступление денежных средств от иностранного покупателя по экспортному контракту, в связи с чем не соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Налогоплательщик посчитал решение налогового органа незаконным и оспорил его в арбитражный суд. В обоснование заявленных требований Общество ссылается на выполнение им всех требований, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связано право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами заявителя и признали недействительным оспариваемый ненормативный акт налогового органа.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса, производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 статьи 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 164 данного Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 данного Кодекса.

При этом превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 данного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 названного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 названного Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 данного Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров на экспорт по налоговой ставке 0 процентов и применение налоговых вычетов по таким операциям производится при условии представления в налоговый орган отдельной налоговой декларации и полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 НК РФ.

Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что ЗАО "Русский дом" представило в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией все документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ. Факт экспорта товаров налоговым органом не оспаривается.

Судами первой и апелляционной инстанций на основании изучения материалов дела (выписок банка, свифт-сообщений) установлено, что валютная выручка поступила на счет Общества именно от реализации продукции по экспортным контрактам N 81 от 19.06.2003, N 77 от 09.04.2003, N 78 от 26.05.2003 от иностранных покупателей - компаний "Handlaft AS", "HABITO TREKULTUR AS", "Tunlaft AS". Изложенные обстоятельства полностью подтверждаются имеющимися в деле доказательствами.

При таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований отказывать ЗАО "Русский дом" в возмещении спорной суммы налога.

Суд кассационной инстанции считает неправомерным довод налогового органа о том, что Общество не вправе применять налоговую ставку 0 процентов, поскольку переход права собственности на экспортируемые товары произошел на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следовательно, если реализация товара производится за пределами территории Российской Федерации, такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Статьей 164 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003 году) предусмотрено, что налогообложение производится по ставкам 0, 10 и 20 процентов. Как было указано выше, операции по реализации товаров на экспорт производятся по ставке 0 процентов. Таким образом, поскольку спорный товар реализовывался на экспорт, Общество правомерно применило налоговую ставку 0 процентов.

Принимая во внимание изложенное, а также руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.02.2004 и постановление апелляционной инстанции от 29.04.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1798/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина