Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 августа 2004 г. N А56-44400/03 Иск ЗАО к ИМНС о признании недействительными решения о взыскании штрафа и требования об уплате НДС удовлетворен частично, поскольку при реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта по ГТД, в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки О%, в течение 180 дней Общество должно было применить ставку 20%, а не исчисленную расчетным путем

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 августа 2004 г. N А56-44400/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Дмитриева В.В., Кочеровой Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Комплект-Атом-Ижора" Воробьевой Е.А. (доверенность от 16.08.04. N 50), Соколова И.А. (доверенность от 28.05.04. N 37), от инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборкам по Колпинскому району Санкт-Петербурга Горельцевой С.Ю. (доверенность от 21.04.04 N 7), рассмотрев 19.08.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Комплект-Атом-Ижора" на решение от 27.02.04 (судья Савицкая И.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 11.05.04 (судьи Звонарева Ю.Н., Фокина Е.А., Шульга Л.А.) "Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-44400/03,

установил:

Закрытое акционерное общество "Комплект-Атом-Ижора" (далее - Общество, ЗАО "Комплект-Атом-Ижора") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 11.11.03 N 06-07/188-2 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 12.11.03 N 0306002797 об уплате налога.

Решением суда первой инстанции от 27.02.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.05.04, заявление Общества оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты, требования его удовлетворить. При этом Общество ссылается на то, что при исчислении подлежащего уплате налога руководствовалось Инструкцией по заполнению форм декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС РФ от 21.01.02. N БГ-3-03/25, согласно которой в уточненной декларации за октябрь 2002 года налог на добавленную стоимость (далее - НДС) был начислен по расчетной ставке, поэтому налоговым органом неправомерно доначислен налог по ставке 20 процентов с начислением пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представитель Инспекции просил обжалуемые судебные акты оставить без изменения, указывая на их законность и обоснованность.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки по уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2002 года, представленной ЗАО "Комплект-Атом-Ижора" 17.07.03. налоговыми органами принято решение от 11.11.03 N 06-07/188-2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению Общество привлечено к ответственности в виде взыскания 18 054 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, ему предложено уплатить в добровольном порядке доначисленых 90 272 руб. НДС и 16 914 руб. пеней.

Как следует из материалов дела, Общество во исполнение договоров комиссии от 12.02.02 N 77-252/205000 и от 06.05.2002 N 7725/02073 отгрузило на экспорт оборудование для атомной электростанции "Куданкулам", Республика Индия, на сумму 2 708 172 руб. В связи с невозможностью представить полный комплект документов для подтверждения права на применение ставки 0 процентов налогоплательщик, руководствуясь положениями приказов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.02 N БГ-3-03/25 и от 03.07.02 N БГ-3-03/338, представил вместе с декларацией за май 2003 года в Инспекцию уточненную декларацию по ставке 0 процентов за октябрь 2002 года.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции по заполнению форм декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (далее - Инструкция по заполнению декларации), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в данном случае была исчислена Обществом в уточненной декларации за октябрь 2002 года по расчетной ставке без учета НДС, уплаченного по данной операции поставщикам или иным лицам.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

В соответствии с названными нормами при реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта по грузовой таможенной декларации N 10210070/011002/0016095, в связи с непредставлением налогоплательщиком документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки О процентов, в течение 180 дней Общество должно было применить ставку 20 процентов, а не исчисленную расчетным путем. При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно доначислено 90 275 руб. НДС на разницу между исчисленной налогоплательщиком суммой налога и подлежащей уплате исходя из указанной ставки и начислены пени на неуплаченную сумму налога по состоянию на 11.11.02. в размере 16 914 руб. При таких обстоятельствах дела у суда кассационной инстанции нет оснований для удовлетворения требований Общества и отмены в этой части правомерно принятых судебных актов.

Учитывая то, что при заполнении налоговой декларации налогоплательщик руководствовался положениями пункта 4 Инструкции по заполнению декларации и установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам формой декларации, а также в соответствии с нормами статей 32 и 111 НК РФ и пункта 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5, поскольку Общество, при исчислении и уплате НДС выполняло рекомендации компетентного налогового органа отсутствовали основания для применения к Обществу ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Поэтому кассационная инстанция считает судебные акты в части отказа Обществу о признании недействительным решения налогового о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, подлежащими отмене, а требования Общества - удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пунктом 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Решение от 27.02.04. и постановление апелляционной инстанции от 11.05.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу А56-44400/03 отменить в части. Признать недействительным решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Колпинскому району Санкт-Петербурга от 11.11.03 N 06-07/188-2 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и предложения уплатить 18 054 руб. штрафа.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины оставить на заявителе.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева В.В. Дмитриев

Л.И. Кочерова