Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. N А56-1464/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за нарушение срока возврата НДС, удовлетворен, так как в случае, если вынесенное налоговым органом решение признано судом недействительным, это означает, что Инспекцией в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, - о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 сентября 2004 г. N А56-1464/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кочеровой Л.И., Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Лизинг-Оптимум" Калашниковой О.В. (доверенность от 29.03.2004), Крупенниковой Ю.Н. (доверенность от 18.09.2003), Хапчаева Э.К. (доверенность от 30.10.2003), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Корнаухова М.В. (доверенность от 19.09.2003 N 14-05/20817),

рассмотрев 31.08.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 09.03.2004 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 07.06.2004 (судьи Кадулин А.В., Исаева И.А., Слобожанина В.Б.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1464/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лизинг-Оптимум" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении процентов, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 09.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.06.2004, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 176 НК РФ, просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять по данному делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, в рассматриваемом случае начисление процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость возможно только с момента вступления в силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.05.2003 по делу N А56-7964/03, которым признано недействительным решение налоговой инспекции от 11.02.2003 N 2022940 об отказе Обществу в возмещении 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года, в которой предъявило к вычету 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость.

В представленном одновременно с декларацией заявлении Общество просило возместить указанную сумму налога путем возврата на его расчетный счет.

По результатам камеральной проверки декларации налоговая инспекция приняла решение от 11.02.2003 N 2022940, которым Обществу предложено восстановить для бюджета 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость.

Вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа по делу N А56-7964/03 решение налоговой инспекции от 11.02.2003 N 2022940 признано недействительным и на налоговый орган возложена обязанность возместить Обществу 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2002 года путем возврата на его расчетный счет.

Во исполнение постановления суда налоговая инспекция подготовила заключения от 24.10.2003 N 1304804 и от 28.10.2003 N 1304758 о возврате Обществу 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость. Платежными поручениями от 31.10.2003 N 195 и N 198 указанная сумма перечислена на расчетный счет налогоплательщика.

Поскольку в нарушение пункта 3 статьи 176 НК РФ налоговый орган возвратил заявителю сумму налога на добавленную стоимость без начисленных на нее процентов, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 176 НК РФ, удовлетворил требования Общества, признав незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в неначислении и невыплате заявителю процентов за нарушение срока возврата из бюджета налога на добавленную стоимость, и обязав налоговый орган принять решение о начислении и выплате Обществу 1 200 050 руб. процентов.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечение семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в установленный пунктом 3 статьи 176 НК РФ срок приняла решение о восстановлении Обществом для уплаты в бюджет 10 456 553 руб. налога на добавленную стоимость, признав необоснованным предъявление к вычету указанной суммы налога. Однако вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа указанное решение налогового органа признано недействительным.

Признание судом недействительным решения налоговой инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 3 статьи 176 НК РФ речь идет только о законном и обоснованном решении налогового органа. Если вынесенное налоговой инспекцией решение признано судом недействительным, это означает, что налоговым органом в установленный срок не принято решение, которое подлежало принятию, - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.

В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Следовательно, законным является вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что в рассматриваемом случае налоговая инспекция неправомерно не начислила на несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость предусмотренные пунктом 3 статьи 176 НК РФ проценты, не вынесла решения об их выплате и не направила это решение органам федерального казначейства.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 07.06.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1464/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

В.В. Дмитриев
Л.И. Кочерова

А.В. Шевченко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с подп.12 п.4 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата налогоплательщику налога, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В то же время, из содержания указанной нормы не ясно, следует ли начислять проценты на сумму налога в случае, если соответствующее решение налогового органа о возврате налога, принятое в установленный срок, было впоследствии признано недействительным.

По мнению общества в случае, если решение налогового органа о возврате налога, принятое с соблюдением срока, впоследствии было признано недействительным, это означает, что решение в установленный срок принято не было. Следовательно, на несвоевременно возвращенную сумму налога следует начислять проценты.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право на возмещение налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит исчисленную сумму налога. Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в течение двух недель после получения заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога налоговый орган обязан принять соответствующее решение.

Системное толкование норм налогового законодательства позволило суду сделать вывод, что данная норма имеет в виду законное решение. Если соответствующее решение было признано не действительным, это значит, что решение в установленный срок не принято вообще.

Следовательно, на подлежащую возврату сумму налога в данном случае следует начислять проценты согласно подп.12 п.4 ст. 176 НК РФ.

В связи с этим суд поддержал позицию налогоплательщика, оставил в силе решение и постановление апелляционной инстанции, а в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.