Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 сентября 2004 г. N А56-4274/04 Иск ООО к ИМНС о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении процентов за нарушение срока возврата НДС, и обязании устранить допущенное нарушение не удовлетворен, так как нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о возврате НДС из бюджета является законным основанием для отказа в начислении процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 сентября 2004 г. N А56-4274/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу ведущего специалиста Мухиной О.Н. (доверенность от 24.11.2003 N 03/8716), от Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу специалиста Чешина Л.А. (доверенность от 13.10.2003), рассмотрев 02.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу на решение от 16.03.2004 (судья Никитушева М.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 26.05.2004 (судьи Бойко А.Е., Слобожанина В.Б., Кадулин А.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-4274/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мет Торг Северо-Запад" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция), выразившегося в неначислении процентов за нарушение инспекцией срока возврата 4 293 039 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой декларации за февраль 2002 года, и об обязании налогового органа принять решение о выплате обществу процентов в сумме 1 111 272 руб. (предмет требования уточнен в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 16.03.2004 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. Суд обязал налоговый орган принять решение о выплате ООО "Мет Торг Северо-Запад" 1 111 272 руб. 45 коп. процентов.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 26.05.2004 оставил решение суда без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований полностью.

По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций не полностью выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, и неправильно применили нормы материального права, поскольку решение о возврате налога вынесено инспекцией в установленный срок. Поэтому, по мнению подателя жалобы, у суда отсутствовали правовые основания для начисления процентов за нарушение срока принятия решения, предусмотренного статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представители инспекции и третьего лица - Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Санкт-Петербургу, поддержали доводы кассационной жалобы. Представитель общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Общество 29.03.2002 представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за февраль 2002 года по ставке 0 процентов, а также полный комплект документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ и подтверждающих право общества на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В налоговой декларации общество заявило к вычету 4 293 039 руб. НДС.

Инспекция провела камеральную проверку представленных обществом налоговой декларации и документов, о чем составила акт от 28.06.2002 N 13/238.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 25.07.2002 N 13/22195, которым признано правомерным предъявление обществом к возмещению НДС по экспорту товаров за февраль 2002 года в сумме 115 000 руб. (пункт 2 решения). В то же время налоговый орган отказал обществу в возмещении 4 178 039 руб. данного налога (пункт 3 решения). После принятия налоговым органом указанного решения общество направило в инспекцию заявление от 28.08.2002 о возмещении 4 293 039 руб. НДС за февраль 2002 года путем возврата на его расчетный счет.

Общество также обжаловало решение налогового органа от 25.07.2002 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 178 039 руб. в арбитражный суд.

Решением арбитражного суда от 09.06.03 по делу А56-14165/03 обжалуемый акт налогового органа признан недействительным.

Постановлением апелляционной инстанции того же суда от 21.08.2003 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

Согласно платежным поручениям от 30.04.2003 N 670 и от 24.12.2003 N 795 денежные средства в суммах 115 000 руб. и 4 178 039 руб. поступили на расчетный счет общества 05.05.2003 и 25.12.2003.

Общество 16.01.2004 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении 1 111 272 руб. 45 коп. процентов за несвоевременный возврат экспортного НДС по налоговой декларации за февраль 2002 года.

Решением суда от 16.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.05.2004, требования общества удовлетворены полностью.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что требования общества о взыскании процентов удовлетворены необоснованно.

Подтверждая право общества на начисление предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что налоговый орган нарушил срок принятия законного и обоснованного решения о возмещении налогоплательщику НДС из бюджета, посчитав, что вместо 25.07.2002 решение о возмещении налога принято инспекцией только после вступления в законную силу решения арбитражного суда (после 21.08.03).

Материалами дела подтверждается, что декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2002 года вместе с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, общество представило в налоговый орган 29.03.2002.

Заявление о возмещении 4 293 032 руб. НДС путем возврата этой суммы на расчетный счет общества получено инспекцией только 29.08.2002 (о чем свидетельствует штамп инспекции о принятии заявления), то есть после истечения установленного статьей 176 НК РФ трехмесячного срока проверки декларации и вынесения в этот же срок налоговым органом решения о возмещении НДС или отказе в возмещении. Заявление подано обществом после фактического вынесения инспекцией решения об отказе в возмещении НДС по поданной за февраль 2002 года декларации (после 25.07.2002)

В силу положений статьи 176 НК РФ возврат соответствующих сумм налога из бюджета производится только по письменному заявлению налогоплательщика.

При этом законом предусмотрены различные порядок и сроки возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт.

Так, пунктом 3 статьи 176 НК РФ, которым установлен порядок возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, при совершении операций на внутреннем рынке, предусмотрено, что по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения такого заявления обязан принять и направить в орган федерального казначейства решение о возврате налога. В соответствие с пунктом 4 этой нормы, которым установлен порядок возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, связанных с реализацией товаров на экспорт, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При наличии у налогоплательщика права на возмещение указанной в декларации суммы НДС и при отсутствии недоимок по налогам, а также задолженности по пеням и санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, суммы налога, подлежащие возмещению, возвращаются налогоплательщику только при условии подачи им заявления.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган выносит решение о возврате из бюджета сумм НДС не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором пункта 4 названной статьи, то есть не позднее последнего дня трехмесячного срока, исчисляемого со дня представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Из положений приведенных норм следует, что заявление о возврате налога из бюджета согласно декларации по налоговой ставке 0 процентов должно быть подано налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, то есть до вынесения налоговым органом решения, предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Следовательно, законом установлены не только обязательные для налогового органа срок рассмотрения налоговой декларации и приложенных к нему документов и срок принятия соответствующего решения, но и обязательный для налогоплательщика срок подачи заявления о возврате из бюджета сумм НДС.

В соответствии с положениями абзаца двенадцатого пункта 4 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных пунктом 4 этой статьи, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Таким образом, если налогоплательщик в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, и до вынесения налоговым органом в данный срок решения не подал заявления о возврате из бюджета НДС, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для принятия решения о возврате налогоплательщику налога из бюджета в установленный законом срок.

Следовательно, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о возврате НДС из бюджета является законным основанием для отказа в начислении процентов, поскольку налоговый орган не мог нарушить установленного законом срока возврата данного налога.

Таким образом, в пункте 4 статьи 176 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сроков, связанных с возмещением налога из бюджета путем возврата на расчетный счет налогоплательщика, за нарушение которых предусмотрено начисление процентов. Этот перечень не подлежит расширительному толкованию. Поскольку налоговый орган в принципе не может допустить нарушения установленных сроков возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщиком не подано заявление о возврате на расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов, то довод инспекции об отсутствии в данном случае правовых оснований для начисления процентов является законным.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у общества, подавшего заявление о возврате НДС после истечения трехмесячного срока и вынесения решения налоговым органом, отсутствует право на начисление и получение процентов на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ. Поэтому решение и постановление судов, удовлетворивших требования общества о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в неначислении процентов, и об обязании инспекции принять решение о выплате обществу 1 111 272 руб. 45 коп. процентов, подлежат отмене как принятые с нарушением норм материального права, а обществу следует отказать удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 26.05.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-4274/04 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "МетТорг Северо-Запад" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Мет Торг Северо-Запад" в доход федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций по нематериальному требованию и 34 312 руб. 72 коп. - по материальному требованию.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова А.В. Асмыкович

С.А. Ломакина