Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 сентября 2004 г. N А56-44663/03 Иск ЗАО к ИМНС о взыскании процентов за несвоевременный возврат экспортного НДС не удовлетворен, поскольку вступившим в законную силу решением суд обязал ИМНС возместить НДС путем зачета в счет имеющейся у Общества недоимки по НДС по внутреннему рынку, а не путем возврата на расчетный счет Общества, следовательно, проценты не подлежат начислению независимо от того, что Инспекция при наличии недоимки у налогоплательщика по платежам в бюджет и в нарушение исполнения решений суда платежными поручениями возместила суммы НДС путем возврата

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 сентября 2004 г. N А56-44663/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Дмитриева В.В., Кочеровой Л.И.,

при участии от Закрытого акционерного общества "Финтранс" Тенина Е.В. (доверенность от 07.05.04), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу Головенко А.Ю. (доверенность от 17.05.04 N 03-06/5229), рассмотрев 02.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на решение от 03.03.2004 (судья Захаров В.В.) и постановление апелляционной инстанции от 20.05.2004 (судьи Звонарева Ю.Н., Петренко Т.И., Шульга Л.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-44663/03,

установил:

Закрытое акционерное общество "Финтранс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) 24 549 руб. 90 коп. процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Общество уточнило размер заявленных требований и просило взыскать с налогового органа 24 066 руб. 96 коп. процентов.

Решением от 03.03.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Апелляционная инстанция постановлением от 20.05.2004 изменила решение суда, обязав налоговую инспекцию выплатить Обществу 8 125 руб. 26 коп. процентов за нарушение срока возврата НДС.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено взыскание сумм процентов с налоговых органов в случае несвоевременного возврата налога. Начисление процентов налоговым органам предусмотрено при нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, невозможно взыскание процентов с налоговых органов, не имеющих собственных средств и выполняющих от имени государства контролирующие функции.

Представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества, ссылаясь на их необоснованность, просил оставить судебные акты без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция установила следующее.

Общество представило в налоговую инспекцию 20.05.2002 и 20.06.2002 налоговые декларации по НДС по экспортным операциям за апрель и май 2002 года соответственно. Вместе с декларациями Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение названного налога.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель-май 2002 года, по результатам которой приняла решения: от 12.09.2002 N 124/13 об отказе в возмещении 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года и от 12.09.2002 N 123/13 об отказе в возмещении 106 175 руб. НДС за май 2002 года.

Общество не согласилось с данными решениями и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанных решений недействительными и об обязании налогового органа возместить 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года и 106 175 руб. НДС за май 2002 года путем зачета в счет недоимки по налогам.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2003 по делу N А56-724/03, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 08.07.2003, решение налогового органа от 12.09.2002 N 124/13 об отказе в возмещении 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года признано недействительным. Суд также обязал налоговую инспекцию возместить 44 812 руб. НДС путем зачета в счет имеющейся у Общества недоимки по НДС по внутреннему рынку.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.02.2003 по делу N А56-39624/02, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 25.07.2003, решение налогового органа от 12.09.2002 N 123/13 об отказе в возмещении 106 175 руб. НДС за май 2002 года признано недействительным. Также суд обязал налоговую инспекцию возместить 106 175 руб. путем зачета в счет имеющейся у Общества недоимки по НДС по внутреннему рынку.

Управление федерального казначейства Министерства Финансов Российской Федерации по городу Санкт-Петербургу осуществило возмещение Обществу 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года платежным поручением от 05.09.2003 N 656 на основании заключения налогового органа от 29.08.2003 N 4100094 и 106 175 руб. НДС за май 2002 года платежным поручением от 13.10.2003 N 708 на основании заключения от 24.09.2003 N 4100225.

По мнению Общества, при возврате указанных сумм налога налоговый орган в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислил на возвращаемую с задержкой сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, в связи с чем, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал на правомерность заявленных Обществом требований.

Суд апелляционной инстанции, изменил решение суда, обязав налоговый орган выплатить 8 125 руб. 26 коп. процентов за несвоевременный возврат 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года. В удовлетворении остальной части требований отказано, указав на недоказанность обоснованности требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат 106 175 руб. НДС за май 2002 года, поскольку в связи с имеющейся недоимкой перед федеральным бюджетом указанная сумма налога подлежала не возврату, а зачету.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

В силу статьи 69 АПК РФ решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2003 по делу N А56-724/03, оставленное без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.07.2003 и от 18.02.2003 по делу N A56-39624/02, оставленное без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.07.2003, имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Поскольку следствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

В данном случае решениями Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.02.2003 по делу N А56-724/03, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 08.07.2003, и от 18.02.2003 по делу N А56-39624/02, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции от 25.07.2003, решения налогового органа от 12.09.2002 N 124/13 об отказе в возмещении 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года и от 12.09.2002 N 123/13 об отказе в возмещении 106 175 руб. НДС за май 2002 года признаны недействительными. Однако при этом суд обязал налоговую инспекцию возместить 44 812 руб. НДС за апрель 2002 года и 106 175 руб. НДС за май 2002 года путем зачета в счет имеющейся у Общества недоимки по НДС по внутреннему рынку, а не путем возврата на расчетный счет Общества. Следовательно, проценты не подлежат начислению независимо от того, что налоговая инспекция при наличии недоимки у налогоплательщика по платежам в бюджет и в нарушение исполнения решений суда платежными поручениями возместила суммы НДС путем возврата.

Кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты не соответствуют действующему законодательству, а следовательно, подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 03.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.05.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-44663/03 отменить.

В удовлетворении заявленных закрытым акционерным обществом "Финтранс" требований отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Финтранс" 1 012 руб. 70 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева В.В. Дмитриев

Л.И. Кочерова