Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 сентября 2004 г. N А66-2082-04 Заявление ЗАО о признании недействительным постановления ИМНС о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика не удовлетворено, так как Инспекцией представлены доказательства направления требований и решений заявителю и отсутствия денежных средств на счете Общества, что подтверждает соблюдение порядка обращения взыскания недоимки по налогам и пеней за счет денежных средств

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 сентября 2004 г. N А66-2082-04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Бухарцева С.Н., Ветошкиной О.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Чайка" Грехова В.Б. (доверенность от 12.01.04 N б/н), Урядниковой Л.П. (доверенность от 01.09.04 N 185), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской области Стрельцовой Н.В. (доверенность от 05.01.04 N 28),

рассмотрев 07.09.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.05.04 по делу N А66-2082-04 (судья Кожемятова Л.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Чайка" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской области (далее - инспекция) от 19.02.04 N 8 о взыскании налога (сбора), а также пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 05.05.04 требования заявителя удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 05.05.04. По мнению подателя жалобы, признание недействительным постановления инспекции от 01.12.03 N 88/3 не влечет недействительности требований от 22.10.03 N 425 и 426, изложенных в постановлении от 18.02.04 N 8, поскольку они не являются повторными.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители общества возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, 01.12.03 инспекцией вынесено постановление N 88/3 о взыскании налога (сбора) за счет имущества общества. Названное постановление вынесено на основании решения от 01.12.03 N 88/3 о взыскании за счет имущества. В решение включены суммы налога и пеней, в том числе и по требованиям от 22.10.03 N 425 и N 426.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 09.02.04 по делу N А66-9601-03 постановление инспекции от 01.12.03 N 88/3 о взыскании задолженности по уплате налога (сбора), страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды и пеней за счет имущества общества признано недействительным. Решение Арбитражного суда Тверской области от 09.02.04 инспекцией не обжаловалось ни в апелляционном, ни в кассационном порядке.

18.02.04 инспекцией вынесено решение о взыскании налога, пеней за счет имущества.

19.02.04 инспекцией вынесено постановление N 8 о взыскании налога (сбора) пеней за счет имущества общества. Названные решение и постановление приняты на основании требований от 22.10.03 N 425, 426.

Суд указал, что инспекция нарушила порядок принятия решения о взыскании налога и пеней за счет имущества от 18.02.04, предусмотренный статьями 46 и 47 НК РФ.

Инспекция не согласна с выводами судебных инстанций и считает, что поскольку заявитель не оспаривает наличие недоимки по налогам и пеням по реструктуризации и отсутствие денежных средств на его счетах на момент выставления требований, то решение и постановление об обращении взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика законны и обоснованны. Кроме того указывает, что сроки вынесения постановления статьей 47 НК РФ не установлены.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 названного Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 данного кодекса, производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание с этих счетов и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пунктам 1 и 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 названного Кодекса.

Взыскание налога за счет денежных средств на банковских счетах и взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика являются самостоятельными видами принудительного взыскания налога (сбора) и пеней.

В силу пункта 1 статьи 45, пунктов 1 и 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества недоимщика и без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика или информации о счетах такого налогоплательщика.

Однако в любом случае инспекцией должен быть соблюден пресекательный срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания задолженности по обязательным платежам, на что указано в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять меры к взысканию задолженности за счет денежных средств в соответствии с положениями статьи 46 НК РФ, в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств ответчик вправе взыскать налог за счет имущества.

Судом установлено, что срок уплаты недоимки по налогам в требованиях 425 и 426 установлен 01.11.03, следовательно, решение о взыскании налога за счет денежных средств инспекцией могло быть вынесено не позднее 20.12.03.

В материалах дела представлены решения о взыскании налога за счет денежных средств от 11.11.03 N 5331, принятые по требованию N 425 от 22.10.03 и N 3504 по требованию N 426. Названные решения вынесены в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. В случае если бы решение о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств, в порядке статьи 46 НК РФ, не выносилось, то тогда следовало руководствоваться сроком, указанным в пункте 3 данной статьи и при вынесении решения в порядке статьи 47 НК РФ.

Инспекцией представлены доказательства направления требований и решений заявителю и отсутствия денежных средств на счете общества, что подтверждает соблюдение порядка обращения взыскания недоимки по налогам и пеней за счет денежных средств.

18.02.04 инспекцией принято решение N 8 о взыскании налога, пеней за счет имущества. Срок вынесения решения и постановления о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика Налоговым кодексом не установлен, поскольку в таком случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке. Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом "Об исполнительном производстве". Это же положение применяется при взыскании сбора, пеней за их несвоевременную уплату.

Поэтому судом сделан ошибочный вывод о нарушении инспекцией порядка принятия решения от 18.02.04. Поскольку постановление о взыскании налога, пеней за счет имущества от 01.12.03 N 88/3 признано судом недействительным, то необоснован вывод суда о повторном принятии постановления по одним и тем же налогам.

При указанных обстоятельствах решение суда от 05.05.04 подлежит отмене. В удовлетворении требований обществу следует отказать.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 05.05.04 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-2082-04 отменить.

В удовлетворении требований закрытому акционерному обществу "Чайка" - отказать.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова С.Н. Бухарцев

О.В. Ветошкина