Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 сентября 2004 г. N А05-408/04-13 Дело по иску ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате процентов за нарушение сроков возврата НДС, направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не исследован вопрос, каким образом Инспекция производила зачет и за какой период и по какой налоговой декларации осуществлен возврат остававшейся к возмещению суммы НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 сентября 2004 г. N А05-408/04-13

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Малышевой Н.Н., Шевченко А.В.,

при участии от ООО "Поморлес" генерального директора Воронова М.Б. (решение от 19.02.2004),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение от 12.03.2004 (судья Сметанин К.А.) и постановление апелляционной инстанции от 16.06.2004 (судьи Сумарокова Т.Я., Бекарова Е.И., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-408/04-13,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Поморлес" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным ее бездействия, выразившегося в непринятии решения о начислении и выплате процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Кроме того, заявитель просил обязать налоговую инспекцию принять решение о начислении и выплате процентов за нарушение сроков возврата НДС.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель изменил предмет требования и просил признать недействительным ненормативный акт налогового органа - письмо от 16.01.2004 N 03-15/1554 об отказе в принятии решения о начислении и выплате процентов за нарушение сроков возврата НДС и обязать налоговую инспекцию принять такое решение о выплате 2 412 669 руб. процентов по состоянию на 10.12.2003.

Решением суда от 12.03.2004 заявление удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.06.2004 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебные акты отменить и в заявлении отказать, поскольку, по ее мнению, судом неправильно применены нормы налогового законодательства о начислении процентов в связи с несвоевременным возвратом сумм НДС из бюджета. Кроме того, суд неправильно оценил письмо налогоплательщика о возврате НДС как надлежаще оформленное, в то время как оно подписано не руководителем организации, а главным бухгалтером. Заявителем также неправильно рассчитана сумма процентов, подлежащая перечислению.

В отзыве на кассационную жалобу общество указывает на то, что главный бухгалтер правомерно подписала заявление в налоговый орган о возврате НДС, а сумма процентов исчислена правильно.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, общество 31.05.2001 представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2001 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 5 300 650 руб. по внутреннему рынку, из которых просило 59 579 руб. зачесть в счет уплаты налога на имущество, а остальную часть возвратить на его расчетный счет.

Общество 16.07.2001 представило второй дополнительный расчет (декларацию по НДС) за первый квартал 2001 года, в которой к возмещению из бюджета заявило 1 486 000 руб.

В декларации за второй квартал 2001 года общество заявило к возмещению из бюджета 4 140 000 руб.

В течение 2001-2003 годов на основании заявлений общества налоговая инспекция произвела зачет части суммы, предъявленной к возмещению из бюджета, в счет текущих платежей по налогам.

Общество 27.11.2003 направило в налоговую инспекцию заявление о возврате из бюджета оставшейся суммы НДС - 2 353 995, 11 руб. и выплате 2 198 669,84 руб. процентов за нарушение сроков возврата НДС.

Налоговая инспекция 09.12.2003 возвратила обществу 2 120 751,73 руб. НДС, а 10.12.2003 - 210 393 руб. налога.

Письмом от 16.01.2004 налоговая инспекция отказала в выплате процентов, поскольку на момент подачи заявления о возврате 5 300 650 руб. (31.05.2001) срок возврата налога не наступил, а после истечения этого срока заявление о возврате поступило только 27.11.2003.

Суд первой инстанции признал недействительным указанный ненормативный акт (письмо налогового органа), указав, что расчет процентов является правильным. Проценты начислялись с 14.07.2001 по правилам статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в период просрочки сумма недоимки уменьшена на зачтенные суммы НДС. Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими отмене как вынесенные по неполно исследованным обстоятельствам дела.

Согласно статье 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Из приведенных норм следует, что при зачете сумм НДС, подлежащих возмещению, проценты не начисляются и не выплачиваются.

Вместе с тем суд исчислил проценты за период с момента возникновения права на возмещение налога до момента зачета сумм НДС в счет уплаты текущих платежей, что противоречит нормам статьи 176 НК РФ.

Кроме того, судом сделан вывод, не подтвержденный материалами дела, о том, что зачет производился из сумм НДС, подлежащих возмещению по налоговой декларации за второй квартал 2001 года. В материалах дела имеются заключения налоговой инспекции о проведении зачета, из которых следует, что зачет проводился из сумм, указанных в декларациях как за первый, так и за второй квартал 2001 года. Судом не исследован вопрос, каким образом налоговая инспекция производила зачет (какие суммы НДС, подлежащие возмещению, засчитывались в первую очередь), за какой период и по какой налоговой декларации осуществлен возврат остававшейся к возмещению суммы НДС - 2 353 995,11 руб.

Вывод о том, что эта сумма входит в суммы, заявленные к возмещению за первый квартал 2001 года, суд сделал только на основании утверждения налогоплательщика, без подтверждения какими-либо доказательствами.

Исследование этих обстоятельств является существенным для правильного разрешения спора.

Таким образом, судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует исследовать вопрос о том, каким образом налоговая инспекция производила зачет сумм НДС; в каком порядке засчитывались суммы из заявленных к возмещению; является ли сумма, возвращенная налогоплательщику на расчетный счет, налогом, подлежащим возмещению за первый квартал 2001 года. И исходя из этого, сделать вывод о правомерности и обоснованности расчета суммы процентов за нарушение сроков возврата НДС, представленного налогоплательщиком.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 12.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 16.06.2004 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-408/04-13 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Председательствующий Судьи

И.Д.Абакумова Н.Н.Малышева

А.В.Шевченко