Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 декабря 2002 г. N А56-23752/02 Дело по иску ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС при экспорте товаров (работ, услуг) и о взыскании с ответчика указанного налога направлено на новое рассмотрение, так как суду следует предложить истцу представить документы, подтверждающие факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара, а также право на налоговые вычеты, дать правовую оценку этим доказательствам, а также документам, имеющимся в материалах дела и приложении к нему

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 31 декабря 2002 г. N А56-23752/02

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Асмыковича А.В., Кирейковой Г.Г., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга главного специалиста Илюшина В.А. (доверенность от 23.12.2002 N 04/40199), от общества с ограниченной ответственностью "БалтКам" адвоката Хохлова В.Н. (доверенность от 02.08.2002 без номера), рассмотрев 25.12.2002 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2002 по делу N А56-23752/02 (судьи Исаева И.А., Протас Н.И., Левченко Ю.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "БалтКам" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Адмиралтейскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция, ИМНС) от 03.06.2002 N 20/16878 об отказе в возмещении 137 377 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при экспорте товаров (работ, услуг) по расчетам за февраль 2002 года и о взыскании с ответчика 2 000 руб. указанного налога.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции истец в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 1995 года частично изменил исковые требования, в связи с чем просил обязать ИМНС возместить 137 377 руб. экспортного НДС и признать недействительным названное решение налогового органа.

Решением суда от 28.08.2002 исковые требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, в связи с тем, что суд неправильно применил нормы материального права и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела. По мнению подателя жалобы, истец не вправе требовать возмещения НДС, поскольку им не подтверждено поступление экспортной выручки по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 03929/101001/001998. Кроме того, истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, предусмотренный статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу общество подтвердило довод ИМНС о неполном поступлении экспортной выручки по указанной ГТД, однако считает, что данное обстоятельство не влияет на правомерность принятого по делу судебного акта о признании решения налоговой инспекции от 03.06.2002 N 20/16878 недействительным, а является лишь основанием для уменьшения суммы экспортного НДС, подлежащего возмещению истцу.

В судебном заседании представитель ИМНС поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения, считая решение суда законным и обоснованным.

Законность решения суда от 28.08.2002 проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 11.03.2002 представило в налоговую инспекцию декларацию по налоговой ставке 0% за февраль 2002 года, согласно которой сумма НДС, начисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период, составила 137 377 руб., а также документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которыми подтверждается право истца на льготу по НДС в связи с экспортом товаров.

ИМНС, рассмотрев документы к декларации, представленные обществом, вынесла 03.06.2002 решение N 20/16878 об отказе в возмещении истцу 137 377 руб. НДС.

Кроме того, по результатам камеральной проверки декларации по налоговой ставке 0% за февраль 2002 года налоговая инспекция составила акт от 04.06.2002 и вынесла решение от 24.06.2002 N 20/19307 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде уплаты 3 697 руб. 30 коп. штрафа, а также о доначислении истцу 18 486 руб. 70 коп. НДС по внутреннему рынку и 137 377 руб. НДС необоснованно предъявленного им к возмещению из бюджета.

В обоснование принятого решения от 24.06.2002 N 20/19307 ИМНС указала на то, что обществом в нарушение статей 165, 172 НК РФ не представлены документы, подтверждающие получение экспортной выручки в полном объеме и уплату НДС поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортных товаров.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования истца, сослался на нарушение налоговой инспекцией требований статьи 101 НК РФ.

Однако статья 101 НК РФ регулирует только вопросы привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а не вопросы возмещения НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг).

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также условия и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 данной статьи суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в статье 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в статье 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. При этом согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, право налогоплательщика на возмещение НДС в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0% обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм НДС при оплате товаров (работ, услуг) и фактом реального экспорта этих товаров, который подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ИМНС оспаривает правомерность применения истцом налоговой ставки 0%, а также факты уплаты обществом сумм НДС поставщикам экспортированного товара. Однако доводы налогового органа, изложенные в акте камеральной проверки налоговой декларации от 04.06.2002 и в решении от 24.06.2002 N 20/19307, судом первой инстанции не исследовались. Суд при рассмотрении дела ограничился формальной оценкой решения ИМНС от 03.06.2002 N 20/16878 об отказе в возмещении истцу 137 377 руб. НДС.

Удовлетворяя исковые требования о возмещении обществу из бюджета названной суммы НДС, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не оспаривает право истца на применение льготы по НДС.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение экспортной операции, истец, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные как с экспортом, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара, так и с правомерностью применения налоговых вычетов. Причем допустимыми являются не любые доказательства, а прямо предусмотренные статьями 165 и 172 НК РФ.

Указанные обстоятельства имеют существенное значение для решения вопроса о правомерности исковых требований, однако они не были исследованы судом первой инстанции и оценка им в их взаимной связи не дана, что является основанием для отмены судебного акта и направления дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует предложить истцу представить документы, подтверждающие факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара, а также право на налоговые вычеты, дать правовую оценку этим доказательствам, а также документам, имеющимся в материалах дела и приложении к нему, в их взаимосвязи и с учетом установленных обстоятельств дела рассмотреть спор по существу.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 3 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2002 по делу N А56-23752/02 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Г.Г. Кирейкова

А.В. Асмыкович