Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 г. N А42-10285/03-27 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о возмещении НДС, ненаправлении решения о возврате сумм налога в Казначейство и неначислении процентов за нарушение срока возврата, не удовлетворен, так как истец не представил отдельную декларацию периода представления полного комплекта документов, обосновывающих право на ставку 0 %, а проверка обоснованности применения данной ставки и налоговых вычетов и принятие решения о возмещении либо отказе в возмещении НДС только на основании указанных документов, без налоговой декларации НК РФ не предусмотрено

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 сентября 2004 г. N А42-10285/03-27

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Кочеровой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "ЭККОС-ГРУПП" на решение от 21.04.2004 (судья Галко Е.В.) и постановление апелляционной инстанции от 24.06.2004 (судьи Хамидуллина Р.Г., Соломонко Л.П., Бубен В.Г.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-10285/03-27,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭККОС-ГРУПП" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Кировску Мурманской области (далее - налоговая инспекция, налоговый орган), выразившегося в непринятии налоговым органом решения о возмещении Обществу из бюджета 109 587 руб. налога на добавленную стоимость путем возврата на расчетный счет Общества или зачета, ненаправлении решения о возврате сумм налога в орган федерального казначейства и неначислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов за нарушение срока возврата из бюджета спорной суммы налога.

Решением суда от 21.04.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24.06.2004, Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление суда и удовлетворить заявленные им требования, ссылаясь на не неправильное применение судами норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить решение и постановление апелляционной инстанции без изменения.

Стороны о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 22.10.2002 представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за третий квартал 2002 года, а 18.11.2002 представило уточненную налоговую декларацию. Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации, оформив результаты проверки соответствующим актом. В акте отражено, что Обществом с уточненной декларацией не представлены документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), связанных с реализацией товаров на экспорт. Общество в письме 25.12.2002 N 306 заявило об отказе представить документы, поскольку они были приложены к первоначально поданной декларации. По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 20.01.2003 N 19 об отказе в возмещении Обществу 109 587 руб. налога на добавленную стоимость. Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражном суде. Решением Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2003 по делу N А42-1162/03-23 в удовлетворении заявления Общества о признании недействительным решения инспекции от 20.01.2003 N 19 отказано. Основанием отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика послужило невыполнение требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, а именно: непредставление Обществом в налоговый орган с декларацией документов, подтверждающих факт поступления валютной выручки от иностранного покупателя. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2003 решение суда от 19.05.2003 оставлено без изменения. Подтверждая законность принятого судом решения, кассационная инстанция исходила из того, что документы, представленные Обществом для подтверждения поступления выручки от иностранного покупателя по контракту N 246/5183762/00021 на счет Общества в российском банке, не соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

В период рассмотрения дела N А42-1162/03-23 в Арбитражном суде Мурманской области, 17.07.2003, Общество к копии апелляционной жалобы, направленной налоговому органу, приложило дополнительные документы, подтверждающие в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ факт поступления выручки от иностранного покупателя по контракту N 246/5183762/00021 на счет Общества в российском банке.

Считая, что налоговая инспекция обязана была не позднее 17.10.2003 (даты окончания трехмесячного срока после дополнительного представления с копией апелляционной жалобы недостающих документов, подтверждающих факт поступления валютной выручки от иностранного покупателя) вынести новое решение о возмещении из бюджета 109 587 руб. налога по декларации за третий квартал 2002 года, но налоговая инспекция такое решение не приняла, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по данному делу о признании незаконным бездействия инспекции.

Суды первой и апелляционной инстанции отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований и кассационная инстанция не находит правовых оснований для их отмены или изменения.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2003 по делу N А42-1162/03-23 подтверждена законность принятого налоговой инспекцией решения от 20.01.2003 N 19 об отказе в возмещении Обществу из бюджета 109 587 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за третий квартал 2002 года по экспортным операциям, представленной в налоговый орган 18.11.2002 года.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Как указано в пункте 1 статьи 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

В силу пункта 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с налоговой декларацией.

Налогоплательщиком положения перечисленных норм не исполнены.

Принимая во внимание изложенное, а также признание вступившим в законную силу решением суда отсутствие у Общества права на применение налоговой ставки 0 процентов к выручке от реализации товаров, отраженной в декларации за третий квартал 2002 года по экспортным операциям, ввиду отсутствия комплекта документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, кассационная инстанция считает правильным, соответствующим требованиям пункта 9 статьи 167, пункта 9 статьи 165, пункта 10 статьи 165 НК РФ, а также выводам, содержащимся в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2004 по делу N 6178/04, вывод налогового органа о наличии у Общества обязанности представить отдельную декларацию периода представления полного комплекта документов, обосновывающих право на ставку 0 процентов.

Общество такую декларацию в налоговый орган не представило.

Проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принятие решения о возмещении либо отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость только на основании документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, без налоговой декларации Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Следовательно, налоговым органом не допущено незаконного бездействия, и судами правомерно отказано Обществу в удовлетворении заявленных им требований.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод Общества о неправомерном неприменении налоговым органом предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации форм налогового контроля в отношении дополнительно представленных в налоговую инспекцию мемориальных ордеров. Как указано в пункте 10 статьи 165 НК РФ, перечисленные в ней документы представляются налогоплательщиком для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации за соответствующий налоговый период. В ходе мероприятий налогового контроля налоговый орган проводит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 21.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.06.2004 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-10285/03-27 оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "ЭККОС-ГРУПП" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г.Кузнецова И.Д.Абакумова

Л.И.Кочерова