Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2004 г. N А56-4800/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог удовлетворен, поскольку, в частности, денежные средства, направленные на формирование страховых резервов, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, так как страховые резервы относятся к расходам страховой организации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 сентября 2004 г. N А56-4800/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Хохлова Д.В., судей Бухарцева С.Н., Блиновой Л.В., при участии от закрытого акционерного общества "Доверие-Медполис" Дячишина И.И. (доверенность от 21.08.04), Мокровой Т.М. (доверенность от 24.09.04), Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу Христолюбовой С.А. (доверенность от 09.06.04 N 03-09/6138), от Территориального фонда обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга Атояна А.Е. (доверенность от 21.05.04 N 259), Гордеева Э.А. (доверенность от 27.07.04 N 266),

рассмотрев 27.09.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу на решение от 25.03.04 (судья Галкина Т.В.) и постановление апелляционной инстанции от 16.06.04 (судьи Исаева И.А., Слобожанина В.Б., Кадулин А.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-4800/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Доверие-Медполис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 31.12.03 N 12-33/572 о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, к участию в деле привлечен Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Санкт-Петербурга (далее - фонд).

Решением суда от 25.03.04 заявление общества удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.06.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты в связи с нарушением судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, суммы страховых резервов, возвращенные фонду, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и налогу на пользователей автомобильных дорог.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представители общества и фонда возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что налоговой инспекцией проведена выездная проверка соблюдения обществом налогового законодательства за период с 01.01.2000 по 31.12.03, результаты которой отражены в акте от 02.12.03 N 12. В ходе проверки выявлена неуплата заявителем 108 857 руб. налога на прибыль и 4 414 руб. налога на пользователей автомобильных дорог в результате занижения налоговой базы на суммы страховых резервов, возвращенные фонду в 2000, 2002-2003 годах.

Решением налогового органа от 31.12.03 N 12-33/572 общество привлечено к ответственности в виде 22 654 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль и налога на пользователей автомобильных дорог. В решении заявителю также предложено уплатить недоимку по налогам и 29 252 руб. пеней.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 (в редакции, действовавшей в 2000 году) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, под которой понимается сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.

Согласно пункту 7 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018 (далее - Положение), страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий, запасной) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.

В силу пункта 10 Положения сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резервов в порядке и размерах, устанавливаемых территориальным фондом обязательного медицинского страхования, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой медицинской организации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 1 части 2 статьи 294 НК РФ суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, относятся к расходам страховой организации.

Из приведенных нормативных положений следует, что денежные средства, направленные на формирование страховых резервов, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль независимо от их дальнейшего использования.

Согласно материалам дела общество возвратило фонду денежные средства страховых резервов в соответствии с условиями заключенного ими договора от 30.12.99 N 15/00, пунктом 7.12 которого предусмотрен возврат резервов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до 01.01.03) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что денежные средства возвращены фонду в соответствии с заключенным договором, а следовательно, они не являются выручкой от реализации услуг и не включаются в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 25.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 16.06.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-4800/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

Д.В. Хохлов
С.Н. Бухарцев

Л.В. Блинова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы.

По мнению налогового органа, Общество не полностью уплатило налог на прибыль, поскольку занизило налоговую базу на сумму возвращенных Фонду ОМС страховых взносов, тогда как суммы страховых резервов, возвращенные фонду, следует включать в налоговую базу.

Указанный спор возник из-за различного понимания налоговым органом и Организацией объекта обложения данным налогом у страховых медицинских организаций.

Суд, проанализировав материалы дела, указал, что денежные средства, направленные на формирование страховых резервов, не должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль, не зависимо от их дальнейшего использования.

Согласно п.п. 7, 10 Положения о страховых медицинских организациях, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 г. N 1018, страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступающие страховой медицинской организации от территориального ФОМС, используются на оплату медицинских услуг, на формирование резервов, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию. При этом сумма превышения доходов над расходами направляется на пополнение резерва, кроме сэкономленных средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, которые являются доходом страховой организации.

Согласно п.1 ч.2 ст. 294 НК РФ суммы отчислений в страховые резервы относятся к расходам страховой организации.

Поэтому суд поддержал позицию Общества, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, а в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.