Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 октября 2004 г. N А05-4666/04-22 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в возмещении НДС по экспортным операциям и об обязании налогового органа возвратить сумму налога с начисленными на нее процентами удовлетворен, так как право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров не ставится в зависимость от исполнения поставщиками налогоплательщика обязанности по уплате в бюджет налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 октября 2004 г. N А05-4666/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев 05.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.06.2004 по делу N А05-4666/04-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Планета" (далее - ЗАО "Планета", Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) от 20.01.2004 N 16-23/976 в части отказа в возмещении 13989 руб. налога на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года, а также об обязании налогового органа возвратить на расчетный счет Общества указанную сумму налога с начислением на нее 673 руб. 51 коп. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 21.06.2004 требования Общества удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 21.06.2004, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, устанавливающих порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт.

Стороны о времени и месте слушания дела надлежащим образом извещены, однако представители в суд не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ЗАО "Планета" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2003 года, в которой заявлено к вычету 492 817 руб. налога, уплаченного при производстве и реализации товара на экспорт. Вместе с декларацией налогоплательщик подал документы, перечисленные в статье 165 НК РФ.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом документов, по результатам которой приняла решение от 20.01.2004 и направила налогоплательщику мотивированное заключение от 22.01.2004 N 16-23/2559 о возмещении 478828 руб. налога на добавленную стоимость и отказе в возмещении 13 989 руб. налога.

По мнению налогового органа, ЗАО "Планета" не вправе претендовать на возмещение 13989 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку его поставщики - общества с ограниченной ответственностью "Авангард", "Алеф" и открытое акционерное общество "Стройтрест N 2" не уплатили в бюджет налог на добавленную стоимость, полученный от Общества в составе цены реализованных ему товарно-материальных ценностей.

ЗАО "Планета" не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что им выполнены все условия, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связывается право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогоплательщика и признал недействительным ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части.

Кассационная инстанция считает судебный акт правильным и не подлежащим отмене.

Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение операций по реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не определено пунктами 2 и 3 статьи 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы вместе с отдельной налоговой декларацией соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов и налоговые вычеты при экспорте товаров только при условии представления в налоговый орган отдельной декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ЗАО "Планета" представило в налоговую инспекцию вместе с декларацией по ставке 0 процентов за сентябрь 2003 года все документы, указанные в статье 165 НК РФ.

Как правильно указал суд первой инстанции, законодательством о налогах и сборах право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров не ставится в зависимость от исполнения поставщиками налогоплательщика обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Следовательно, у налогового органа не было оснований отказывать Обществу в возмещении 13 989 руб. налога на добавленную стоимость, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно признал решение налоговой инспекции в этой части недействительным.

Как следует из пункта 4 статьи 176 НК РФ, суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров на экспорт подлежат возмещению налогоплательщику путем зачета (возврата) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возврат производится по заявлению налогоплательщика на основании решения налогового органа, принятого не позднее последнего дня трехмесячного срока, установленного для возмещения налога. В тот же срок налоговый орган направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Общество в течение срока, указанного в пункте 4 статьи 176 НК РФ, представило в налоговый орган заявление о возврате на его расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению на основании декларации за сентябрь 2003 года.

Поскольку налоговая инспекция необоснованно отказала ЗАО "Планета" в возврате 13989 руб. налога, на эту сумму правомерно начислены проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.06.2004 по делу N А05-4666/04-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко В.В. Дмитриев

Н.Н. Малышева