Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2004 г. N А52/1633/2004/2 Иск ЗАО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС, удовлетворен, так как в связи с тем, что последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 сентября 2004 г. N А52/1633/2004/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Асмыковича А.В., Морозовой Н.А.,

при участии от закрытого акционерного общества "Промпереработка" Мошковой А.Г. (доверенность от 05.01.04 N 2), Рогозянского С.В. (доверенность от 05.01.04 N 1),

рассмотрев 29.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение Арбитражного суда Псковской области от 26.05.2004 по делу N А52/1633/2004/2 (судья Орлов В.А.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Промпереработка" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - инспекция), выразившееся в неначислении 636 420 руб. 14 коп. процентов за нарушение сроков возврата 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость за май 2002 года.

В суде первой инстанции, в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель уточнил требование и просил признать незаконным бездействие налогового органа, выразившиеся в не начислении процентов в сумме 684 576 руб. 67 коп. за нарушение сроков возврата 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость за май 2002 года и обязать инспекцию восстановить нарушенные права заявителя путем возмещения процентов в указанной сумме.

Решением суда от 26.05.2004 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение от 26.05.2004 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. Податель жалобы считает, что сроки, указанные в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налоговым органом не нарушены. Решение об отказе в возмещении из бюджета 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за май 2002 года по экспортным операциям принято налоговым органом в установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ срок, следовательно, начисление процентов на сумму налога на добавленную стоимость, в возмещении которой заявителю отказано, неправомерно. Кроме того, указывает, что у налогового органа отсутствовала обязанность по начислению процентов и принятию решения о их выплате.

В судебном заседании представители Общества просили оставить решение суда без изменения.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной 20.06.2002 заявителем декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за май 2002 года и документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, согласно которой возмещению из бюджета за май 2002 года подлежало 5 700 640 руб. налога. Заявлением от 04.09.02 Общество просило произвести возврат сумм, подлежащей возмещению, на его расчетный счет. По результатам проверки налоговый орган принял решение от 18.09.2002 N 06-13/2636 об отказе в возмещении из бюджета 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость.

Судебными актами по делу N А52/3077/2002/2 решение инспекции от 18.09.2002 N 06-13/2636 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за май 2002 года признано недействительным. Во исполнение решения суда платежными поручениями от 25.03.2003 N 55, от 29.05.2003 N 943 и N 945 по заключениям налогового органа от 18.03.2003 N 1502, от 27.05.2003 N 3940 и N 3946, обществу из федерального бюджета возвращено 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость без процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ перечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении налогоплательщику налога из бюджета свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах следует сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ имеется в виду только законное и обоснованное решение налогового органа.

Если же вынесенное инспекцией решение признано судом недействительным, это означает, что налоговый орган в установленный срок не вынес законное решение, которое должно быть принято - решение о возмещении из бюджета указанной в декларации суммы налога.

Поскольку последствием вынесения налоговым органом незаконного решения является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, он вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

В данном случае инспекция незаконно не возместила обществу путем возврата из бюджета на его расчетный счет 5 700 640 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за май 2002 года в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Следовательно, вывод суда о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога инспекцией должны быть начислены и выплачены за счет средств бюджета проценты, является законным и обоснованным.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются налоговым органом, о чем указывается в соответствующем решении (заключении), направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета.

На вытекающую из норм Налогового кодекса Российской Федерации обязанность именно налогового органа начислять проценты за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость, отражать их в заключении о возврате налога, направляемом органам Федерального казначейства, указано и в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате обществу процентов и ненаправление его органам казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление процентов в случае нарушения налоговым органом сроков возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, а не за нарушение срока принятия решения по существу представленных налогоплательщиком документов.

Поскольку решение налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета признано недействительным вступившим в законную силу решением суда, инспекция допустила нарушение сроков возмещения обществу налога на добавленную стоимость из бюджета, что является основанием для начисления соответствующих процентов.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал бездействия налогового органа незаконными и обязал инспекцию возместить обществу 684 576 руб. 67 коп. процентов.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 26.05.2004 по делу N А52/1633/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова А.В.Асмыкович

Н.А.Морозова