Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 г. N А56-6133/04 Дело по иску ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в невыплате процентов за нарушение срока возврата НДС, направлено на новое рассмотрение, так как суду следует установить дату подачи Обществом заявления в налоговый орган о возврате НДС, поскольку налоговый орган в принципе не может допустить нарушения установленных сроков возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщик не подал заявления о его возврате на расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0%

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 сентября 2004 г. N А56-6133/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга главного специалиста Беляева Ю.Ф. (доверенность от 05.01.2004 N 13/9), рассмотрев 23.09.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 31.03.2004 (судья И.Г. Савицкая) и постановление апелляционной инстанции от 08.06.2004 (судьи Спецакова Т.Е., Цурбина С.И., Дроздов А.Г.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6133/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция, налоговый орган), выразившегося в невыплате процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и обязании инспекции совершить действия по выплате 12 452 руб. 60 коп. процентов за период с 24.03.2003 по 16.12.2003.

Решением от 31.03.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.06.2004, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и вынести по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права. ООО "Компании "Евросплав" не имеет право на получение процентов, поскольку проценты начисляются только за нарушение сроков, установленных статьей 176 НК РФ, а не за принятие инспекцией неправомерного решения об отказе в возмещении налога.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена без их участия.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, считает, что судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Общество 25.11.02 представило в инспекцию декларацию по НДС за октябрь 2002 года по экспортным операциям. Вместе с декларацией общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение НДС. По результатам камеральной проверки декларации инспекцией вынесено решение от 19.02.2003 N 03/204к, которым обществу отказано в возмещении 101 149 руб. 25 коп. НДС по экспорту товаров за октябрь 2002 года и признано правомерным предъявление к возмещению 19 649 руб. 75 коп. НДС.

Общество 03.06.2003 обжаловало в арбитражный суд решение налогового органа от 19.02.2003 года N 03/204.

Решением от 22.07.2003 по делу N А56-18421/03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.10.2003, арбитражный суд обязал инспекцию возместить обществу 101 149 руб. 25 коп. НДС за октябрь 2002 года.

Инспекцией произведен возврат налога на расчетный счет общества согласно платежному поручению от 16.12.2003 N 698.

ООО "Компания "Евросплав" 02.02.2004 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в неначислении процентов на возвращенную сумму экспортного НДС по декларации за октябрь 2002 года.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения судом апелляционной инстанции, заявление общества удовлетворено.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установил следующее.

Подтверждая право общества на получение предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов, суды исходили из того, что налоговый орган нарушил срок принятия законного и обоснованного решения о возврате налогоплательщику НДС из бюджета: вместо 25.02.2003 решение о возврате налога принято только после вступления в законную силу решения арбитражного суда, то есть после 23.10.2003.

Материалами дела подтверждается, что декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2002 года с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, представлена обществом в налоговый орган 25.11.2002. Однако в деле отсутствует заявление общества о возврате НДС на его расчетный счет, которое является обязательным по настоящему делу о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившего в неначислении процентов на сумму возвращенного с нарушением срока НДС.

В заявлении, поданном в арбитражный суд (л.д. 2), и в других документах дела общество указывает на то, что "затем истцом было подано заявление в Инспекцию МНС РФ по Красносельскому району г. С-Пб о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость при экспорте товаров за октябрь 2002 года на общую сумму - 101 149 руб. 25 коп." Однако в заявлении не указана дата его направления в налоговый орган. Кроме того, из материалов дела не следует, что в заявлении содержалось требование именно о возврате НДС на расчетный счет общества.

Как видно из материалов дела, судами первой и апелляционной инстанций не исследовался вопрос о том, подавалось ли обществом заявление о возврате из бюджета спорной суммы НДС и когда оно было направлено в налоговый орган. Данный факт не представляется возможным установить ввиду отсутствия такого заявления в материалах дела, в то время как он имеет принципиальное значение для решения вопроса о правомерности требований общества об обязании инспекции выплатить проценты.

В силу положений статьи 176 НК РФ возврат соответствующих сумм налога из бюджета производится только по письменному заявлению налогоплательщика.

При этом законом установлены различные порядок и сроки возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и на экспорт.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ, которым установлен порядок возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, при совершении операций на внутреннем рынке, по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения такого заявления обязан принять и направить в орган федерального казначейства решение о возврате налога.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ, которым определен порядок возврата НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), связанных с реализацией товаров на экспорт, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При наличии у налогоплательщика права на возмещение указанной в декларации суммы налога на добавленную стоимость и при отсутствии недоимок по налогам, а также задолженности по пеням и санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, суммы налога, подлежащие возмещению, могут быть возвращены налогоплательщику при условии подачи им заявления.

В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указан срок вынесения налоговым органом решения о возврате сумм налога из бюджета: не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором пункта 4 названной статьи, то есть не позднее последнего дня трехмесячного срока, исчисляемого со дня представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Следовательно, заявление о возврате налога из бюджета согласно декларации по налоговой ставке 0 процентов должно быть подано налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, до вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения. Таким образом, законом установлены не только обязательные для налогового органа сроки совершения действий, но и обязательный для налогоплательщика срок, с которым связаны сроки совершения налоговым органом действий по возврату НДС из бюджета.

В соответствии с положениями абзаца двенадцатого пункта 4 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков, установленных названным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

Таким образом, если налогоплательщик в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, и до вынесения налоговым органом решения не подал заявление о возврате из бюджета НДС, то у налогового органа отсутствуют правовые основания для вынесения решения о возврате налога из бюджета в трехмесячный срок, поскольку закон не предоставил налоговому органу право самостоятельно, без волеизъявления налогоплательщика, осуществлять возврат НДС из бюджета.

Иной срок для вынесения налоговым органом решения о возврате налогоплательщику налога из бюджета законом не установлен.

Следовательно, в пункте 4 статьи 176 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сроков, связанных с возмещением налога из бюджета путем возврата на расчетный счет налогоплательщика, за нарушение которых предусмотрено начисление процентов. Этот перечень не подлежит расширительному толкованию. Поэтому налоговый орган в принципе не может допустить нарушения установленных сроков возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщик не подал заявления о возврате на его расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует установить дату подачи обществом заявления в налоговый орган о возврате 101 149 руб. 25 коп. НДС за октябрь 2002 года, истребовав у налогоплательщика данное заявление и приобщив его к материалам дела.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 31.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 08.06.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6133/04 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова А.В. Асмыкович

С.А. Ломакин