Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 октября 2004 г. N А56-7721/04 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИМНС по факту невыплаты процентов и обязании налогового органа совершить действия по выплате процентов путем перечисления на расчетный счет не удовлетворено, так как налогоплательщиком не подано заявление о возврате из бюджета НДС, следовательно, налоговым органом не может быть принято решение о возврате налога из бюджета в установленный срок. Таким образом, у ООО отсутствует право на получение процентов за несвоевременный возврат НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 октября 2004 г. N А56-7721/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., Зубаревой Н.А., Малышевой Н.Н.,

при участии в судебном заседании от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга Красиковой В.В. (доверенность от 05.01.2004 N 13/8),

рассмотрев 07.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга на решение от 05.04.2004 (судья Загараева Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 07.07.2004 (судьи Дроздов А.Г., Градусов А.Е., Бойко А.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7721/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красносельскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) по факту невыплаты процентов на основании пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и обязании налогового органа совершить действия по выплате 12 383 руб. 73 коп. процентов путем перечисления на расчетный счет.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Общество уточнило размер заявленных требований и просило обязать налоговую инспекцию совершить действия по выплате 12 087 руб. 55 коп. процентов путем перечисления на расчетный счет.

Решением от 05.04.2004 суд признал незаконным бездействие налогового органа и взыскал с налоговой инспекции указанную выше сумму процентов.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.07.2004 решение суда изменено. Суд признал бездействие налогового органа незаконным и обязал налоговую инспекцию произвести начисление Обществу 12 087 руб. 55 коп. процентов за несвоевременное возвращение суммы НДС в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанции и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил нормы статьи 176 НК РФ. Общество не представило в трехмесячный срок заявление в налоговый орган о возмещении суммы НДС путем возврата на расчетный счет, предусмотренное положениями статьи 176 НК РФ, а следовательно налоговая инспекция не могла принять решение о возврате налога. В данном случае у Общества отсутствует право на получение суммы процентов.

Представитель Общества, извещенного надлежащим образом, в судебное заседание не явился, в связи с чем, жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Проверив законность обжалуемого решения суда, кассационная инстанция установила следующее.

Как видно из материалов дела, Общество 17.07.2003 представило в налоговый орган декларацию за июнь 2003 года по экспортным операциям, НДС по которым исчисляется по ставке 0 процентов. Вместе с декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение названного налога. В декларации заявлено к вычету 616 708 руб. НДС.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, в результате которой приняла решение от 16.10.2003 N 19/249К о возмещении Обществу 616 708 руб. НДС.

Общество заявлениями от 03.11.2003 N 03/11, от 15.01.2004 N 15-01/04 просило возместить 616 708 руб. налога путем возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Налоговая инспекция возместила 278 885 руб. 95 коп. путем зачета в счет предстоящих платежей, а 337 822 руб. 05 коп. на основании заключения от 19.01.2004 N 0702610 возместила путем возврата на расчетный счет налогоплательщика, что подтверждается выпиской со счета Общества и платежным поручением от 04.02.2004 N 329.

Налоговая инспекция при возврате 337 822 руб. 05 коп. налога не начислила на возвращаемую с задержкой сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ и не включила сумму процентов в решение о возврате суммы налога из бюджета, направляемое в орган федерального казначейства, в связи с чем, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции признали правомерным начисление процентов в связи с нарушением налоговым органом срока возврата сумм налога, установленного статьей 176 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и борам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Таким образом, при полноте комплекта документов, представленных в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, и правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных налогоплательщиком в декларации и представленных с ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета по заявлению налогоплательщика.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ перечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

В данном случае налоговая инспекция своевременно приняла решение о возмещении 616 708 руб. НДС.

Материалами дела подтверждается, что декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2003 года с документами, перечисленными в пункте 1 статьи 165 НК РФ, представлена Обществом в налоговый орган 17.07.2003.

Предусмотренное пунктом 4 статьи 176 НК РФ заявление о возмещении 616 708 руб. НДС путем возврата этой суммы на расчетный счет в налоговый орган Обществом до истечения трехмесячного срока (то есть до 20.10.2003) не подавалось.

Такие заявления направлены в налоговый орган только 03.11.2003 и 15.01.2004.

В силу положений статьи 176 НК РФ возврат соответствующих сумм налога из бюджета производится по письменному заявлению налогоплательщика.

Как следует из положений указанной статьи, законодатель исходит из того, что заявление о возврате налога из бюджета согласно декларации по налоговой ставке 0 процентов должно быть подано налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока.

Если налогоплательщиком в пределах трехмесячного срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 4 статьи 176 НК РФ, не подано заявление о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость, то налоговым органом не может быть принято решение о возврате налога из бюджета в установленный срок.

Иной срок для вынесения налоговым органом решения о возврате налогоплательщику налога из бюджета (в том числе в случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога из бюджета по истечении трехмесячного срока, исчисляемого со дня представления декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ) пунктом 4 статьи 176 НК РФ не установлен.

Поскольку в пункте 4 статьи 176 НК РФ указаны сроки возмещения налога из бюджета путем возврата на расчетный счет налогоплательщика и этот перечень не подлежит расширительному толкованию, налоговый орган не может нарушить установленные статьей 176 НК РФ сроки возврата налога, если к моменту истечения трехмесячного срока налогоплательщиком не подано заявление о возврате на расчетный счет суммы налога, предъявленной к возмещению в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Следовательно, в данном случае у Общества отсутствует право на получение процентов согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ.

Таким образом, суд кассационной инстанции считает, что имеются правовые основания для удовлетворения жалобы налоговой инспекции, в связи с чем, обжалуемые судебные акты подлежат отмене в силу положений статьи 288 АПК РФ как не соответствующие действующему законодательству и принятые с нарушением норм материального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 05.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 07.07.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7721/04 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Компания "Евросплав" 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Н.А. Зубарева

Н.Н. Малышева