Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 октября 2004 г. N А56-1301/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из бюджета экспортного НДС и об обязании устранить допущенные нарушения путем возмещения спорной суммы налога удовлетворен частично, поскольку счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 октября 2004 г. N А56-1301/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д., Кочеровой Л.И., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу Трофимова А.M. (доверенность от 17.05.2004 N 03-06/5241),

рассмотрев в открытом судебным заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на решение от 07.04.2004 (судья Савицкая И.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 21.06.2004 (судьи Слобожанина В.Б., Исаева И.А., Кадулин А.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1301/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экс Ти Продакшнс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 20.10.2003 N 48/11 об отказе в возмещении из бюджета 1 450 017 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям и о возложении на налоговую инспекцию обязанности устранить допущенные оспариваемым решением нарушения прав Общества, путем возмещения указанной суммы налога на добавленную стоимость в установленном законом порядке.

Решением суда первой инстанции от 07.04.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановление апелляционной инстанции от 21.06.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на неполное выяснение судами первой и апелляционной инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также на нарушение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, между грузовыми таможенными декларациями N 10216040/090603/0020942 и N 10216040/220503/0018816 и товаросопроводительными документами имеются противоречия относительно объема отгруженного на экспорт товара; выписки банка, представленные Обществом в подтверждение факта поступления выручки от иностранного покупателя на расчетный счет Общества, не отвечают требованиям подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); счета-фактуры, на основании которых Обществом предъявлено к возмещению из бюджета 406 946 руб. налога на добавленную стоимость, составлены с нарушением требований подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ: в них не указаны номера платежно-расчетных документов. Налоговый орган считает, что представление налогоплательщиком в суд исправленных счетов-фактур не может служить доказательством незаконности решения налогового органа об отказе в возмещении из бюджета указанных в таких счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость, поскольку на момент принятия налоговым органом решения допущенные при оформлении счетов-фактур и выявленные налоговым органом нарушения положений пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не устранены.

Общество о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 20.07.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2003 года по экспортным операциям с документами, предусмотренными пунктом 1 статьи 165 НК РФ и статьей 172 НК РФ.

Проверив представленную экспортером декларацию и приложенные к ней документы, налоговая инспекция решением от 20.10.2003 N 48/11 отказала Обществу в возмещении из бюджета 1 450 017 руб. налога на добавленную стоимость. Принимая такое решение, налоговый орган исходил из того, что Общество не подтвердило в установленном порядке право на применение льготной налоговой ставки 0 процентов, так как представленные документы не соответствуют требованиям подпунктам 2 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Дополнительно налоговый орган сослался на то, что Общество неправомерно предъявило к возмещению из бюджета 406 946 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку счета-фактуры, на основании которых эта сумма заявлена к вычету (возмещению), не соответствуют требованиям, установленным подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Общество, считая указанное решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили требования налогоплательщика, признав обжалованное Обществом решение налогового органа недействительным и обязав налоговую инспекцию возместить заявителю из федерального бюджета в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176 НК РФ, сумму налога на добавленную стоимость - 1 450 017 руб. - указанную в налоговой декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям.

Проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает законным и обоснованным вывод судов о доказанности Обществом в установленном порядке права на применение налоговой ставки 0 процентов к выручке, указанной в декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, производится по налоговой ставке О процентов.

Судебными инстанциями установлено и материалами дела подтверждается, что Общество представило в налоговый орган предусмотренные статьей 165 НК РФ документы, дающие налогоплательщику право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Налоговая инспекция не оспаривает в принципе факт экспорта Обществом товара, однако ставит под сомнение количество вывезенного за пределы таможенной территории Российской Федерации товара. Между тем судебными инстанциями установлено и подтверждается материалами дела, что Обществом вместе с декларацией по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2003 года были представлены бухгалтерские справки (л.д. 32 и 38), из которых следует, что 04.06.2003 года по требованию капитана теплохода "Готланд" на борт судна было недогружено 496,05 куб.м березового баланса из 4400.00 куб. м, указанных в грузовой таможенной декларации N 0216040/220503/0018816. Этот груз был помещен на склад временного хранения, а 13.06.2003 года при совершении этим же теплоходом "Готланд" другого рейса были вывезены на экспорт оставшиеся 496,05 куб. м березового баланса (грузовая таможенная декларация N 0216040/220503/0018816) вместе с 3203,95 куб. м березового баланса и 300,00 куб.м соснового пиловочника, указанных в грузовой таможенной декларации N 10216040/090603/0020942 (л.д. 31, 36-37).

То есть Обществом доказан факт экспорта товаров в количестве, указанном в спорных декларациях.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусмотрено представление в налоговый орган в составе комплекта документов выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя отгруженного на экспорт товара на счет налогоплательщика в российской банке.

Судами установлено, что налогоплательщик представил налоговому органу предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ документы.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "Положением ..., утвержденным приказом ... от 05.12.2002 N 205-П" следует читать "Положением ... от 05.12.2002 N 205-П"

Кассационная инстанция считает правомерным отклонение судами довода налоговой инспекции о недоказанности поступления Обществу выручки от иностранного покупателя, обоснованного тем, что денежные средства поступили на расчетный счет экспортера с корреспондентского счета банка, номер которого начинается с цифр "30122..." и который в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Центрального Банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П означает "корреспондентские счета банков - нерезидентов в валюте Российской Федерации - счета типа "К" (конвертируемые)".

Обществом с выписками банка из лицевого счета представлены налоговому органу платежные поручения N 957 от 10.06.2003 и N 122 от 20.06.2003 из которых следует, что плательщиком денежных средств является сторона по контракту - иностранная компания PUUMATRA OY и что валютная выручка поступила в счет оплаты товаров, реализованных во исполнение экспортного контракта от 25.11.2002 N 02/2002, заключенного между указанной иностранной компанией и Обществом.

Кроме того, судами правильно указано на то, что положения пункта 1 статьи 165 НК РФ не содержат указаний на номера банковских счетов, с которых должна зачисляться для целей применения льготной налоговой ставки 0 процентов валютная выручка на расчетный счет российского экспортера.

Вместе с тем кассационная инстанция считает, что судами необоснованно удовлетворено заявление Общества о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении из бюджета 406 946 руб. налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением требований подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ. По этим счетам-фактурам денежные средства оплачены Обществом до поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), однако номера платежно-расчетных документов, на основании которых перечислены Обществом поставщикам товаров (работ, услуг) денежные средства, в счетах-фактурах не указаны.

На момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения, законность которого проверялась судами, налоговый орган не располагал правильно оформленными счетами-фактурами. Общество налоговому органу правильно оформленные счета-фактуры не представляло.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Таким образом, одним из условий предъявления к вычету и возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, является представление счетов-фактур, предусмотренных статьей 169 НК РФ, оформленных с соблюдением установленных требований.

В силу прямого указания в пункте 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Общество, включая в состав налоговых вычетов по декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, на основании ненадлежаще оформленных счетов-фактур, нарушило положения пункта 2 статьи 169 НК РФ о том, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, налоговая инспекция, делая в решении от 20.10.2003 N 48/11 вывод о неправомерном предъявлении к возмещению из бюджета 406 946 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям на основании счетов-фактур, составленных с нарушением подпункта 4 пункт 5 статьи 169 НК РФ, действовала в полном соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ.

Исправленные счета-фактуры Общество представило в суд после вынесения налоговым органом оспариваемого Обществом решения от 20.10.2003.

В пункте 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что арбитражный суд проверяет законность обжалуемого ненормативного акта на дату его вынесения.

Представление Обществом в суд после вынесения решения налоговым органом исправленных счетов-фактур не может служить основанием для признания недействительным ненормативного акта, который на момент его вынесения соответствовал нормам статей 169, 171 и 176 НК РФ.

Учитывая изложенное, у судов не имелось оснований для удовлетворения заявления Общества в этой части, а потому решение и постановление судов подлежат отмене в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 23.10.2003 об отказе в возмещении из бюджета 406 496 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям.

Удовлетворение судами требований Общества в остальной части предъявленной к возмещению суммы налога кассационная инстанция считает правомерным.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком декларации и соответствующих документов.

Налоговый орган не оспаривает факты приобретения и оплаты Обществом товаров (работ, услуг), связанных с экспортными операциями, их принятия к учету (оприходования), а также наличия у Общества надлежаще оформленных счетов-фактур.

Поэтому отказ налогового органа в возмещении Обществу из бюджета 1 043 071 руб. обоснованной признан судами незаконным.

Принимая во внимание результат рассмотрения кассационной жалобы с ООО "Экс Ти Продакшнс" подлежит взысканию в доход федерального бюджета 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Руководствуясь статьей 286, подпунктом 2 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 07.04.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.06.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-1301/04 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу от 20.20.2003 N 48/11 об отказе в возмещении из бюджета 406 946 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за июнь 2003 года по экспортным операциям и об обязании возместить эту сумму налога в установленном порядке.

В этой части в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Экс Ти Продакшнс" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Экс Ти Продакшнс" в доход федерального бюджета 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова И.Д. Абакумова

Л.И. Кочерова