Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 октября 2004 г. N А56-15629/04 Заявление ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС по экспорту, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя удовлетворено, так как нормами НК РФ право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций, не связывается с использованием банками или иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 октября 2004 г. N А56-15629/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Перспектива" Рябченко Э.Н. (доверенность от 04.09.2003), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу Потапова А.В. (доверенность от 17.06.2004 N 03-05/14940), рассмотрев 12.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу на решение от 18.05.2004 (судья Королева Т.В.) и постановление апелляционной инстанции от 02.08.2004 (судьи Петренко Т.И., Слобожанина В.Б., Звонарева Ю.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15629/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Перспектива" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 19.03.2004 N 11/101 об отказе ему в возмещении 4 890 878 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту за ноябрь 2003 года, а также об обязании налоговой инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, возместив 4 890 878 руб. НДС за ноябрь 2003 года путем возврата на расчетный счет Общества.

Решением от 18.05.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 02.08.2004 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

По мнению подателя жалобы, представленные Обществом выписки банка не подтверждают поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика, поскольку денежные средства поступили на его счет с корреспондентского счета "47422". Кроме того, представленные налоговым органом доказательства опровергают факт существования фирмы "Manteo International LLC".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Общество осуществляло экспорт лома и отходов низколегированных сталей по контракту от 23.12.2002 N 0227, заключенному с иностранным юридическим лицом - фирмой "Manteo International LLC" и краски водо-дисперсионной по металлу по контракту от 26.08.2003 N 01R/2003, заключенному с иностранным юридическим лицом - фирмой "МТМ ALLIANZ LLC, GMBH".

Заявитель 22.12.2003 представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию за ноябрь 2003 года по экспортным операциям, НДС по которым исчисляется по ставке 0 процентов. Вместе с декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и право на возмещение названного налога. В декларации заявлено к вычету 4 890 878 руб. НДС.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2003 года.

В ходе проверки налоговая инспекция установила неправомерное предъявление к возмещению 4 890 878 руб. НДС в связи с нарушением Обществом подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку денежные средства поступили на счет налогоплательщика со счета "47422".

В результате проверки налоговый орган принял решение от 19.03.2004 N 11/101 об отказе Обществу в возмещении 4 890 878 руб. НДС за ноябрь 2003 года и составил мотивированное заключение.

Общество с решением налогового органа не согласилось и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, указали на то, что налогоплательщик выполнил требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, и представил в налоговый орган документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, которые подтверждают право налогоплательщика на возмещение НДС.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что, удовлетворяя требования Общества, суды первой и апелляционной инстанции правомерно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производится только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в статье 165 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг) определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

В пункте 2 статьи 173 НК РФ указано, что превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые установлены статьей 176 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, из приведенных норм следует, что в данном случае организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров необходимо доказать факт экспорта, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171-173 и статьей 176 НК РФ.

Налоговая инспекция не оспаривает факт экспорта Обществом товаров и уплату НДС поставщикам.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщиком представляется в налоговый орган выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на счет налогоплательщика в российском банке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в налоговый орган предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы, подтверждающие его право на возмещение НДС, в том числе и выписки банка, свидетельствующих о поступлении выручки от иностранных лиц - покупателей.

Суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда о несостоятельности довода налоговой инспекции о том, что представленными Обществом выписками банка не подтверждается поступление выручки от иностранного лица - покупателя в связи с поступлением денежных средств со счета "47422".

Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" назначение счета "47422" - "Обязательства банка по прочим операциям".

Операции по счетам совершаются в соответствии с действующим валютным законодательством Российской Федерации, Инструкцией Центрального банка России от 12.10.2000 N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам" (далее - Инструкция Центрального банка России от 12.10.2000 N 93-И) и другими нормативными актами Банка России.

Осуществление оплаты товара с использованием корреспондентских счетов банков, участие в межбанковских расчетах филиалов банка не противоречат действующему законодательству, а предусмотрены и регулируются положением Центрального банка Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Для целей применения льготной налоговой ставки подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не установлены специальные особые требования к выписке банка, представляемой налогоплательщиком в налоговые органы в подтверждение поступления валютной выручки по экспортному контракту, которые бы запрещали участие филиалов банков в расчетах между экспортером товара и иностранным покупателем.

Поступление выручки от иностранных покупателей на счет Общества подтверждается и мемориальными ордерами, свифтовым сообщением, в котором в качестве распорядителя и получателя указаны "Manteo International LLC" и Общество, являющиеся покупателем и продавцом по контракту от 23.12.2002 N 0227, и имеются ссылки на названный контракт (приложение N 8, листы 10, 11); свифтовым сообщением, в котором в качестве распорядителя и получателя указаны "PREMIERA VENTURES LTD" и Общество, являющееся сторонами по контракту от 23.12.2002 N 0227 и имеются ссылки на указанный контракт (приложение N 8, листы 14, 15). В письме от 18.09.2003 фирма "Manteo International LLC" сообщила, что оплата товара в сумме 190 043 тысяч долларов в соответствии с пунктом 7 контракта от 23.12.2002 N 0227 произведена третьим лицом - фирмой "PREMIERA VENTURES LTD" (приложение N 2 , лист 40).

Кроме того, поступление выручки подтверждается письмом филиала "Санкт-Петербургский" открытого акционерного общества "Альфа-Банк" от 31.03.2004 N 142.3-1-07/330, в котором разъяснен порядок зачисления экспортной выручки на счета клиентов, а также ведомостью банковского контроля.

Налоговый орган имеет возможность выяснить вопросы, в том числе, связанные с поступлением валютной выручки, в ходе осуществления мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на проведение которых установлен трехмесячный срок, в частности, числе, путем истребования у налогоплательщика согласно статьям 87, 88 НК РФ необходимых дополнительных пояснений и документов, их подтверждающих.

Кроме того, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций, не связывается с использованием банками или иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту.

При таких обстоятельствах следует признать, что судебные инстанции обоснованно признали недействительным решение налогового органа от 19.03.2004 N 11/101 об отказе Обществу в возмещении 4 890 878 руб. НДС за ноябрь 2003 года как принятое с нарушением норм налогового законодательства.

В заявлении от 22.12.2003 N 54-Н Общество просило возместить 4 890 878 руб. НДС путем возврата на его расчетный счет. Справкой налогового органа от 07.05.2004 N 11-04/10969 подтверждается отсутствие у налогоплательщика задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты всех уровней по состоянию на 07.05.2004.

Судебные инстанции, должным образом оценив представленные участниками спора доказательства в совокупности с их процессуальными действиями, удовлетворили заявленные Обществом требования в полном соответствии с нормами материального и процессуального права.

Таким образом, обжалуемые судебные акты соответствуют действующему законодательству, а следовательно, оснований для их отмены не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 18.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 02.08.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15629/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Шевченко