Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2004 г. N А56-19025/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС удовлетворен, так как право на применение налоговых вычетов согласно налоговому законодательству ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 октября 2004 г. N А56-19025/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Кирейковой Г.Г., Троицкой Н.В., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юридического отдела Жуковой С.С. (доверенность от 04.07.2003 N 07-05/07/50), рассмотрев 14.10.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга на решение от 17.06.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19025/04 (судья Левченко Ю.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Хлебконцерн" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 17.02.2004 N 16-16/3541 об отказе ему в возмещении из федерального бюджета 94 277 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) согласно налоговой декларации за октябрь 2003 года.

Решением суда от 17.06.2004 заявление Общества полностью удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, принятое инспекцией решение является правомерным. Кроме того, судом не учтен факт признания инспекцией права общества на возмещение суммы НДС за декабрь 2003 года, в которую вошли 94 277 руб. налога за октябрь 2003 года по оспариваемому решению инспекции.

Представители заявителя, надлежащим образом уведомленного о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому кассационная жалоба рассмотрена без их участия.

Представитель налогового органа поддержал свою правовую позицию, изложенную в жалобе.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 17.11.2003 представило в налоговый орган декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2003 года, в которой заявило к возмещению 94 277 руб. НДС, а также документы, подтверждающие его право на возмещение налога.

По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение от 17.02.2004 N 16-16/3541 об отказе обществу в возмещении заявленной суммы налога. В обоснование принятого решения инспекция указала на то, что контракт от 27.03.2003 N 04/03/ХК на условиях DAF, представленный заявителем, не является контрактом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Порядок реализации права налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС при налогообложении по ставке 0 процентов установлен пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названной норме суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС по экспорту товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы, которые в силу названной нормы и подтверждают обоснованность применения им ставки 0 процентов и налоговых вычетов, что также соответствует положениям пункта 1 статьи 164 и пункта 3 статьи 172 НК РФ.

Судом отклоняется ссылка инспекции на то, что поставка обществом товара иностранному покупателю на условиях DAF не является внешнеторговой сделкой.

Налоговый орган не учитывает, что условия поставки применительно к ИНКОТЕРМС-2000 имеют значение только для установления момента перехода рисков в отношении товара к иностранному покупателю, а не для целей налогообложения.

Определение понятия "экспорт" дано в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", где указано, что экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.

Таким образом, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации.

Поэтому право на применение данной льготы согласно налоговому законодательству ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. Взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Суд установил, что заявитель приобрел у российского поставщика товар, поставленный на экспорт, и произвел его оплату, включая НДС. Данный вывод суда подтверждается материалами дела. Доводы налоговой инспекции об отсутствии в данном случае экспорта необоснованны.

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что обществом в октябре 2003 года заявлены вычеты на сумму частично поступившей выручки по экспортному контракту. В декабре 2003 года налоговые вычеты по контракту заявлены обществом в полном объеме, которые были признаны инспекцией правомерными.

Факт признания инспекцией права общества на возмещение суммы НДС за декабрь 2003 года, в которую вошли 94 277 руб. налога за октябрь 2003 года по оспариваемому решению инспекции, не может служить основанием для отмены решения суда.

Предметом рассмотрения по настоящему делу является нарушающее права общества решение налогового органа, которое в целях восстановления нарушенных прав заявителя должно быть отменено.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.06.2004 по делу N А56-19025/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А.Морозова Г.Г.Кирейкова

Н.В.Троицкая