Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 октября 2004 г. N А56-10404/04 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении ЕСН не удовлетворен, поскольку право на применение налогового вычета по ЕСН ставится в зависимость от фактической уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 октября 2004 г. N А56-10404/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Ветошкиной О.В. и Хохлова Д.В.,

при участии в судебном заседании представителей:

открытого акционерного общества "Звезда" - Горецкой Г.П. (доверенность от 05.01.04 N 81-09/2/284-П),

Инспекции по Невскому району Санкт-Петербурга Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - Ереминой Е.В. (доверенность от 09.06.04 N 16/11124),

рассмотрев 19.10.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Звезда" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.04 по делу N А56-10404/04 (судья Захаров В.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Звезда" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции по Невскому району Санкт-Петербурга Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - налоговой инспекции) от 12.01.04 N 20/29 и требования от 12.01.04 N 0420005149 на сумму 4 679 951 руб. 40 коп.

Решением суда от 02.06.04 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанный судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом положений пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель налоговой инспекции просил оставить решение в силе, указывая на его законность и обоснованность.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества по вопросу уплаты единого социального налога (далее - ЕСН), по результатам которой составлен акт от 19.12.03 N 20/29 и вынесено решение от 12.01.04 N 20/29 о доначислении заявителю 4 679 951 руб. 40 коп. единого социального налога за девять месяцев 2003 года. По мнению налоговой инспекции, налогоплательщиком неправомерно за девять месяцев 2003 года налоговый вычет по ЕСН применен в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, в результате чего сумма налога, подлежащего начислению в федеральный бюджет за девять месяцев 2003 года, занижена на 4 679 951 руб. 40 коп., чем нарушены требования пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании указанного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 12.01.04 N 0420005149 на сумму доначисленного ЕСН со сроком исполнения - до 17.01.04.

Считая, что решение налоговой инспекции от 12.01.04 N 20/29 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, общество оспорило его в арбитражном суде.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

Вместе с тем согласно положениям абзаца 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Таким образом, как следует из буквального содержания абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. Поэтому суд первой инстанции правомерно указал в решении, что законодатель право на применение налогового вычета по ЕСН ставит в зависимость от фактической уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно указала налогоплательщику на неправильное применение налоговых вычетов по ЕСН и обоснованно доначислила обществу 4 679 951 руб. 40 коп. налога, подлежащего уплате в бюджет. При таких обстоятельствах основания для отмены судебного акта отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.04 по делу N А56-10404/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Звезда" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова О.В. Ветошкина

Д.В. Хохлов