Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 октября 2001 г. N А26-2257/01-02-04/79 Иск Банка о признании недействительным решения УМНС в части доначисления налога на прибыль и пеней не удовлетворен, поскольку Банк неправомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму положительных нереализованных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, а также на сумму превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными по аналогичным операциям

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 октября 2001 г. N А26-2257/01-02-04/79

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Пастуховой М.В., при участии от Петрозаводского муниципально-коммерческого банка "Открытое акционерное общество "Онего" Пеккоевой Н.В. (доверенность от 19.10.01 N 77), Лойко В.А. (доверенность от 19.10.01 N 76), Шереметьевой И.Е. (ордер N 679), от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия Оборина А.Г. (доверенность от 23.08.01 N 09-07/8239), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Петрозаводского муниципально-коммерческого банка "Открытое акционерное общество "Онего" на решение от 22.06.01 (судьи Морозова Н.А., Зинькуева И.А., Одинцова М.А.) и постановление апелляционной инстанции от 20.08.01 (судьи Тойвонен И.Ю., Тимошенко А.С., Переплеснин О.Б.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-2257/01-02-04/79,

установил:

Петрозаводский муниципально-коммерческий банк "Открытое акционерное общество "Онего" (далее - Банк "Онего") обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с иском о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия (далее - УМНС) от 28.03.01 N 12/17 в части доначисления налога на прибыль за 1998 год в сумме 173 605 рублей и пеней в сумме 89 184 рублей.

Решением суда от 22.06.01 в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.08.01 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Банк "Онего" просит принятые по делу судебные акты отменить, исковые требования удовлетворить. По мнению истца, судом неправильно применены нормы материального права.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Банка "Онего", проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно акту от 26.02.01 N 12/12 УМНС проведена выездная налоговая проверка Банка "Онего" на предмет правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на пользователей автомобильных дорог, налога на операции с ценными бумагами и налога на прибыль за период с 01.01.97 по 31.12.99. В ходе проверки УМНС выявлено неправомерное уменьшение Банком "Онего" налогооблагаемой прибыли за 1998 год на 403 732 рубля 29 копеек - сумму превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными по сделкам купли-продажи иностранной валюты. Занижение налогооблагаемой прибыли на указанную сумму привело к неуплате в бюджет 173 605 рублей налога на прибыль, в связи с чем налоговый орган принял решение от 28.03.01 N 12/17, в котором предложил Банку "Онего" уплатить в бюджет 173 605 руб. налога на прибыль за 1998 год и 89 184 руб. пеней, начисленных на эту сумму недоимки.

В связи с принятием налоговым органом такого решения Банк "Онего" и обратился в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций признали правомерными действия Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия по доначислению истцу налога на прибыль за 1998 год и пеней и обоснованно отказали в удовлетворении иска. Кассационная инстанция считает решение и постановление суда соответствующими законодательству.

Согласно пункту 14 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.98 по 31.12.98, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения.

По мнению кассационной инстанции, положения приведенной нормы закона не распространяются на случаи превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными, возникших при осуществлении банками купли-продажи иностранной валюты, то есть операций с иностранной валютой.

Банки и другие кредитные учреждения имеют особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль по сравнению с другими налогоплательщиками. Купля-продажа валюты является специфическим видом деятельности, занятие которой разрешено только банкам.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям и сделкам, то есть к основной деятельности банковских учреждений.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 16.05.95 N 490" следует читать "от 16.05.94 N 490"

Особенности формирования налогооблагаемой базы для уплаты банками налога на прибыль установлены Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.95 N 490.

Пунктом 10 раздела 1 названного Положения предусмотрено, что в состав доходов от основной деятельности банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях.

В пункте 3 Положения от 10.06.96 N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", утвержденного приказом Центрального банка России от 10.06.96 N 02-198, вышеуказанные доходы названы реализованной курсовой разницей. Согласно этому пункту при покупке валюты ниже официального курса Банка России или при продаже выше этого курса банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом Банка России и курсом покупки или продажи. По указанным операциям могут возникать и отрицательные реализованные курсовые разницы, которые также учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Наряду с реализованными курсовыми разницами у банков, кредитных учреждений и других налогоплательщиков могут возникать курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Именно о них, по мнению кассационной инстанции, идет речь в пункте 14 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Иное толкование этой нормы привело бы к необоснованному освобождению доходов банка, связанных с его коммерческой деятельностью, от налогообложения. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте непосредственно не связаны с банковской деятельностью и относятся в соответствии с пунктом 57 Положения от 16.05.95 N 490 на финансовые результаты деятельности банков и других кредитных учреждений. Аналогично они учитываются и у иных налогоплательщиков в соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с последующими изменениями.

У банков курсовые разницы по операциям в иностранной валюте учитываются отдельно от реализованных курсовых разниц.

В пункте 3 Положения от 21.03.97 N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях", утвержденного приказом Центрального банка России от 21.03.97 N 02-97, эти курсовые разницы названы нереализованными курсовыми разницами. Согласно пункту 3 Положения нереализованные курсовые разницы - это курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку. Нереализованные курсовые разницы могут возникать и при осуществлении сделок купли-продажи валюты, но только в том случае, если в период осуществления расчетов между участниками сделки изменился курс валюты, установленный Центральным банком России.

Как указано выше, на основании пунктов 57 и 58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.95 N 490, положительные и отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные курсовые разницы по открытой валютной позиции, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банков.

Пункт 14 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" изменил для банков и других налогоплательщиков порядок учета курсовых разниц по операциям в иностранной валюте при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль за 1998 год, установленный для банков пунктами 57 и 58 названного Положения, а для других налогоплательщиков - пунктом 2 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Таким образом, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия правомерно, по мнению кассационной инстанции, согласилось с тем, что Банк "Онего" в соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" уменьшил налогооблагаемую прибыль за 1998 год на 1 280 641 руб. 12 коп. - сумму положительных нереализованных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, и не согласилось с уменьшением истцом налогооблагаемой прибыли за тот же налоговый период на 403 732 руб. 29 коп. - сумму превышения положительных реализованных курсовых разниц над отрицательными по операциям с иностранной валютой, доначислив налог на прибыль и пени за 1998 год.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 22.06.01 и постановление апелляционной инстанции от 20.08.01 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-2257/01-02-04/79 оставить без изменения, а кассационную жалобу Петрозаводского муниципально-коммерческого банка "Открытое акционерное общество "Онего" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Т.В. Клирикова

М.В. Пастухова