Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 1998 г. N А44-105/98-С9-К Иск Предпринимателя о признании недействительным решения ГНИ о применении финансовых санкций частично удовлетворен, поскольку для включения расходов в состав затрат для физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателя, необходимо наличие двух признаков - документальное подтверждение и фактическое произведение расходов, связанных с получением совокупного дохода в отчетном календарном году

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июня 1998 г. N А44-105/98-С9-К

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кочеровой Л.И., Ломакина С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя Щеголева В.И. на решение Арбитражного суда Новгородской области от 02.03.98 по делу N А44-105/98-С9-К (судьи Куропова Л.А., Дмитриева Т.А., Ларина И.Г.),

установил:

Предприниматель Щеголев В.И. обратился в Арбитражный суд Новгородской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Хвойнинцкому району Новгородской области (далее - ГНИ) о признании недействительным решения о применении финансовых санкций по акту проверки от 30.10.97.

Решением арбитражного суда от 02.03.98 иск удовлетворен в части применения финансовых санкций и подоходного налога в сумме 5 154 083 рублей. В остальной части иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе предприниматель Щеголев В.И. просит отменить решение арбитражного суда в части отказа в иске, считая, что судом неправильно применены нормы материального права.

Предприниматель Щеголев В.И. и ГНИ по Хвойнинскому району о времени и месте слушания дела извещены, их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд кассационной инстанции, изучив доводы кассационной жалобы и материалы дела, пришел к следующему выводу.

В результате проведенной органами ГНИ документальной проверки декларации о совокупном годовом доходе за 1996 год предпринимателя Щеголева В.И. был установлен ряд нарушений, повлекших занижение налогооблагаемого дохода. По результатам проверки составлен акт от 30.10.97 и вынесено решение, которым к истцу применены финансовые санкции в виде взыскания заниженного дохода, штрафа 100% в размере заниженного дохода, подоходного налога, штрафа 10% от суммы налога и пеней, всего - 16 499 648 рублей.

Как усматривается из материалов дела, предпринимателем в общую сумму валового совокупного дохода в декларации о доходах, полученных в 1996 году от предпринимательской деятельности, включены расходы, фактически произведенные в 1997 году.

В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей.

Однако при этом следует учитывать особенности налогообложения доходов физических лиц.

Порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности физических лиц определяется Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Так, в соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года. При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Из статьи 18 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" следует, что физические лица декларируют свои доходы и произведенные расходы в декларации за календарный год.

Согласно пункту 42 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.95 N 35 разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход, подлежащий обложению налогом. В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Таким образом, вышесказанное позволяет сделать вывод, что для включения расходов в состав затрат для физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателя без образования юридического лица, необходимо наличие двух признаков - документальное подтверждение и фактическое произведение расходов, связанных с получением совокупного дохода в отчетном календарном году.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция находит, что оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется.

В остальном судом кассационной инстанцией также не установлено нарушений в применении норм материального и процессуального права судом первой инстанции при вынесении решения по настоящему делу.

Руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 02.03.98 по делу N А44-105/98-С9-К оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Л.Никитушкина Л.И.Кочерова

С.А.Ломакин