Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 ноября 2004 г. N А05-5199/04-22 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части начисления НДС и пеней удовлетворен, так как Общество правомерно выставляло покупателям товаров счета-фактуры с выделением сумм НДС и уплачивало налог в бюджет в спорный период, поскольку положения НК РФ в проверяемый период не содержали запрета на отказ от освобождения уплаты налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 ноября 2004 г. N А05-5199/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Асмыковича А.В. и Клириковой Т.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Компьютер-Сервис" Худякова А.И. (доверенность от 27.04.04),

рассмотрев 03.11.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.06.04 по делу N А05-5199/04-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компьютер-Сервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными подпунктов "б" и "в" пункта 2.1, пунктов 3, 4 и 6 решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 08.04.04 N 03-14/1302 в части начисления 340 526 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2002 год и 137 946 рублей пеней.

Решением от 30.06.04 суд удовлетворил заявление на основании пункта 2 статьи 56 и статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ (далее - Закон N 166-ФЗ).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда, принятое, по ее мнению, с нарушением пункта 4 статьи 145 НК РФ. Налоговый орган считает, что в силу пункта 1 статьи 171 и подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ Общество не имеет право на применение налоговых вычетов в период освобождения его от исполнения обязанностей налогоплательщика, так как статья 145 НК РФ в редакции Федерального Закона от 29.05.02 N 57-ФЗ (далее - Закон N57-ФЗ) содержит прямой запрет на отказ от освобождения от уплаты НДС. Инспекция также указала на то, что в 2002 году всем налогоплательщикам, в том числе и освобожденным в порядке статьи 145 НК РФ от уплаты налога, выдавали свидетельства о постановке на учет в качестве плательщика НДС, в которых отражались и реквизиты решения об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога.

Стороны в установленном порядке извещены о месте и времени слушания дела, однако представитель Инспекции в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель Общества просил оставить обжалуемое решение суда без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно акту от 24.02.04 N 03-14/76 Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах в период с 27.06.01 по 30.09.03 и выявила ряд налоговых правонарушения. В частности, в ходе проверки установлено, что заявитель, освобожденный в порядке статьи 145 НК РФ от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС на период с 01.10.01 по 30.09.03 включительно (решение от 29.10.01 N 6487 и свидетельство от 09.07.01 серии 29 N000415821), представил в Инспекцию заявление от 08.01.02, в котором просил считать его плательщиком НДС с 01.01.01, после чего стал предъявлять в налоговый орган декларации по НДС, отражая в них налоговую базу, налоговые вычеты и суммы налога, подлежащие уплате в бюджет; выставлять покупателям товаров счета-фактуры с выделением сумм НДС и уплачивать налог в бюджет. Ссылаясь на неправомерный отказ от предоставленного Обществу в порядке статьи 145 НК РФ освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога, налоговый орган признал неправомерным в силу пункта 5 статьи 168 и подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ применение им налоговых вычетов и начислил 340 526 рублей недоимки по НДС за период с января по август 2002 года, так как в сентябре названного года заявитель утратил право на указанное освобождение в связи с превышением установленного пунктом 5 статьи 145 НК РФ максимального предела выручки, полученной от реализации товаров (работ и услуг).

Принятым по результатам проверки решением от 08.04.04 N 03-14/1302 Инспекция предложила Обществу по указанному эпизоду проверки уплатить 340 526 рублей недоимки по НДС и 137 946 рублей пеней в установленный в требовании срок, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, представив в налоговый орган информацию об исполнении решения.

Удовлетворяя требование заявителя о признании указанной части решения налогового органа недействительной, суд правомерно применил положения пункта 2 статьи 56 НК РФ, устанавливающего право налогоплательщика на отказ от использования льготы (в данном случае в виде освобождения от уплаты налога), и статьи 145 НК РФ в редакции Закона N 166-ФЗ, которая не предусматривала прямой запрет на отказ от освобождения исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога. Такой запрет содержит пункт 4 статьи 145 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ. Согласно же пункту 2 статьи 5 НК РФ и статьи 16 названного Закона новая редакция пункта 4 статьи 145 НК РФ не имеет обратной силы, вводится в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 57-ФЗ, а следовательно, не подлежит применению к спорным правоотношениям, так как заявление об отказе от предоставленного в порядке статьи 145 НК РФ освобождения Общество представило в Инспекцию 08.01.02 (лист дела 14) и с 01.01.02 стало в полной мере исполнять обязанности плательщика НДС: представлять в налоговый орган декларации по НДС, отражая в них налоговую базу и налоговые вычеты, исчислять и уплачивать названный налог, а также выставлять своим покупателям счета-фактуры с выделением сумм НДС, что Инспекция не оспаривает.

Несостоятельным кассационная инстанция считает и довод Инспекции о том, что в 2002 году свидетельства о постановке на учет в качестве плательщика НДС выдавались всем налогоплательщикам, в том числе и освобожденным от уплаты налога в порядке статьи 145 НК РФ, в которых отражались реквизиты решения об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога. После отказа Общества от освобождения, ранее предоставленного решением налогового органа от 29.10.01 N 6487, Инспекция 08.02.02 выдала ему свидетельство серии 29 N 000811087 (лист дела 15) о постановке на учет в качестве плательщика НДС, в котором отсутствуют реквизиты этого решения. Следует также отметить, что в ходе налоговой проверки Инспекция вменила Обществу вину только необоснованное применение налоговых вычетов по НДС вследствие неправомерного отказа от предоставленного в порядке статьи 145 НК РФ освобождения, однако не установила нарушений при исчислении и уплате НДС в проверяемый период.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.06.04 по делу N А05-5199/04-22 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая А.В. Асмыкович

Т.В. Клирикова