Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 ноября 2004 г. N А56-21406/04 Иск ООО о признании незаконным решения ИМНС о начислении налога на прибыль, пеней и штрафа удовлетворен, так как в первые два года работы малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельхозпродукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения не уплачивают налог на прибыль - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, и при этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 ноября 2004 г. N А56-21406/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Кочеровой Л.И., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Питерси" Крыловой О.Г. (доверенность от 01.06.2004 N 4-H), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Вертилецкой Н.И. (доверенность от 06.09.2004 N 19-05/19506),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.08.2004 по делу N А56-21406/04 (судья Бурматова Г.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Питерси" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 11.05.2004 N 06/275 и от 14.05.2004 N 06/281 о доначислении налога на прибыль за 2002 и 2003 годы и начислении пеней за несвоевременную уплату доначисленных сумм налога вследствие неправомерного применения льготы, а также о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа.

Решением суда от 03.08.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, Общество в 2002 и 2003 году неправомерно не уплачивало налог на прибыль, применяя льготу, установленную пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1). Налоговая инспекция указывает на то, что эта льгота с 01.01.2002 отменена. При этом существующее правило о возможности использования названной льготы распространяется только на те малые предприятия, которые зарегистрированы до 01.12.2001. Общество же зарегистрировано 18.12.2001, в 2001 году хозяйственной деятельности не осуществляло, следовательно, не имело права пользоваться названной льготой в 2002 и 2003 годах.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество 25.03.2004 представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2003 год, а 25.04.2004 - уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2002 год.

В представленных декларациях Общество заявило о применении к суммам 1 079 493 руб.- за 2003 год и 134 090 руб. - за 2002 год льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, особый порядок применения которой с 01.01.02 установлен статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положении актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных деклараций.

По результатам проверки декларации за 2003 год принято решение от 11.05.2004 N 06/275 о доначислении Обществу 259 078 руб. налога на прибыль и начислении 20 512 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога, а также о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 51 816 руб. штрафа.

По материалам проверки уточненной декларации за 2002 год налоговой инспекцией принято решение от 14.05.2004 N 06/281 о доначислении 32 182 руб. налога на прибыль и начислении 10 066 руб. пеней за несвоевременную уплату налога, а также о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 6 436 руб. штрафа.

Принимая такие решения, налоговый орган исходил из необоснованного использования Обществом льготы, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1, поскольку оно зарегистрировано в качестве юридического лица после 01.12.2001 и его первым налоговым периодом является период со дня создания до конца налогового периода, то есть с 18.12.2001 по 31.12.2002. Следовательно, Общество могло реализовать свое право на льготу только с 2002 года, однако с 01.01.2002 эта льгота отменена, а Общество в 2001 году льготой не пользовалось, поэтому она не может сохраниться у него в 2002 и 2003 году.

Общество не согласилось с названными решениями налоговой инспекции и оспорило их в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества, и кассационная инстанция считает такое решение суда правильным.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

С 01.01.2002 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - "Налог на прибыль организаций".

Согласно статье 2 Федерального закона N 110-ФЗ признан утратившим силу со дня введения в действие названного Федерального закона Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением ряда абзацев и пунктов статей 1, 2, 6, 9, 10, 10.1, которые утрачивают силу в ином порядке. Предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона от 27.12.1991 N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Как видно из материалов дела, Общество получило статус малого предприятия 18.12.2001.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 55 НК РФ при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Суд первой инстанции правильно указал на то, что первым налоговым периодом для Общества является период с 18.12.2001 по 31.12.2002. На начало этого периода Общество имело право на льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона N 2116-1. На момент вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ срок действия названной льготы у Общества не истек. Следовательно, оно вправе использовать ее в дальнейшей деятельности в порядке и на условиях, представленных Законом N 2116-1.

Таким образом, в 2002 и 2003 году Общество правомерно пользовалось названной льготой.

Законность применения Обществом льготы подтверждается и положениями абзаца второго части 1 статьи 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства", из которых следует, что введение в Российской Федерации и субъектах Российской Федерации новых норм налогового законодательства, возлагающих на субъектов малого предпринимательства дополнительные налоговые обязанности или иначе ухудшающие положение этих субъектов, не применяются к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования. На субъектов малого предпринимательства распространяется действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права, следовательно, оснований для отмены обжалуемого судебного акта у кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.08.2004 по делу N А56-21406/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова И.Д. Абакумова

Л.И. Кочерова