Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 ноября 2004 г. N А56-15288/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям удовлетворен, так как факт вывоза с таможенной территории РФ товара, реализованного Обществом иностранным покупателям, без обязательств об обратном ввозе подтверждается материалами дела, право на применение налоговой ставки 0 процентов поставлено в зависимость от фактического осуществления экспорта товара и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 ноября 2004 г. N А56-15288/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Зубаревой Н.А., Малышевой Н.Н., при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Ивановой С.А. (доверенность от 29.10.2004 N 19-05/23203), от общества с ограниченной ответственностью "Белл Текс"" Крылова О.Г. (доверенность от 19.04.2004 N 1-н),

рассмотрев 11.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 31.05.2004 (судья Демина И.Е.), и постановление апелляционной инстанции от 10.08.2004 (судьи Семиглазов В.А., Цурбина С.И., Горшелев В.В.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15288/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Белл Текс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 20.01.2004 N 040307 об отказе в возмещении из бюджета 55 224 руб. налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года по экспортным операциям.

Решением суда от 31.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.08.2004, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, обжалуемые судебные акты приняты по неполно выясненным обстоятельствам, судом не учтено, что Общество не является экспортером товара, поскольку представленный налогоплательщиком контракт заключен на условиях поставки FCA, что по международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" не предусматривает поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить ее без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 20.10.2003 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за третий квартал 2003 года с документами, предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подтверждающими право налогоплательщика применение налоговой ставки 0 процентов и на возмещение из бюджета 55 224 руб. налога на добавленную, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), связанных с реализацией товаров на экспорт.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленных декларации и документов, результаты которой отразил в акте от 16.01.2004 N 040307, указав, что Обществом не подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года.

На основании акта проверки налоговая инспекция приняла решение от 20.01.2004 N 040307 (мотивированное заключение от 20.01.2004) об отказе в возмещении 55 224 руб. налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2003 года по экспортным операциям. Основанием для принятия данного решения послужило то, что контрактом от 01.11.2002 N 50 предусмотрена поставка товаров на экспорт на условиях FCA Санкт-Петербург при перевозке автомобильным транспортом, место перехода права собственности на товары покупателю в контрактах не оговорено. Согласно условиям FCA поставка товара считается исполненной с момента передачи товара перевозчику, указанному покупателем в обозначенном месте (пункте), в представленных Обществом международных товарно-транспортных накладных местом погрузки товара является Санкт-Петербург.

Таким образом, по мнению налогового органа, иностранный покупатель становится собственниками товара в момент его передачи на территории Российской Федерации, поскольку в соответствии со статьям 223 и 224 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, и именно покупатель вправе в дальнейшем распоряжаться приобретенным товаром, в том числе помещать под таможенный режим экспорта.

Считая отказ налогового органа в возмещении спорной суммы налога на добавленную стоимость по декларации за 3 квартал 2003 года незаконным, Общество обжаловало его в арбитражном суде.

Кассационная инстанция считает законным и обоснованным вывод суда первой и апелляционной инстанции о том, что приведенные налоговым органом основания отказа в возмещении налога на добавленную стоимость не основаны на нормах налогового законодательства.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при осуществлении экспортных операций установлены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

Согласно названной норме возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) при реализации товаров на экспорт, осуществляется путем их зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления вышеуказанной декларации с соответствующими документами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Пункт 1 статьи 165 НК РФ содержит перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В этот перечень согласно подпунктам 1-4 пункта 1 статьи 165 НК РФ включены следующие документы: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общество в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ представило налоговому органу комплект документов, подтверждающих как факт реализации товаров на экспорт (помещение под таможенный режим экспорта и вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, указанных в экспортном контракте), так и факт поступления валютной выручки.

Документы оценены судами обеих инстанций и признаны надлежащими.

Этот факт не оспаривается и налоговым органом. О наличии недостатков в оформлении полученных от Общества документов налоговая инспекция не заявляет.

Ссылку налогового органа на то, что согласно условиям контракта с иностранным покупателем не предусматривалась поставка товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, кассационная инстанция считает несостоятельной, поскольку поставка товара на условиях FCA ("Франко-перевозчик") по международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2000" означает только то, что продавец выполнит свои обязательства по доставке товара после того, как передаст товар, прошедший таможенную очистку при экспортировании, в распоряжение перевозчика, назначенного покупателем, в согласованном месте или пункте.

Условия поставки применительно к Инкотермс для установления момента перехода права собственности на товар, для целей применения ставки налогообложения по налогу на добавленную стоимость 0 процентов, значения не имеют, поскольку налоговым законодательством в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 и пункте 1 статьи 165 НК РФ установлены иные правила.

Факт вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации за границу реализованного Обществом товара иностранным покупателям без обязательств об обратном ввозе установлен судами обеих инстанций и подтверждается материалами дела.

При этом Инкотермс регулирует момент перехода рисков утраты и повреждения имущества, объем и момент исполнения сторонами договора своих обязательств по поставке товара, а не момент перехода права собственности на передаваемую вещь. Право применения налоговой ставки 0 процентов поставлено в зависимость от фактического осуществления экспорта товара и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика.

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция считает, что судами сделан правильный вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для отказа Обществу в возмещении 55 224 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за 3 квартал 2003 года по экспортным операциям.

Правовых оснований для переоценки этого вывода судов и удовлетворения жалобы налогового органа у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 31.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 10.08.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15288/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Н.Н. Малышева

Н.А. Зубарева