Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 ноября 2004 г. N А05-4067/04-26 Дело по иску ИМНС о взыскании с Предпринимателя задолженности по НДФЛ и по ЕСН направлено на новое рассмотрение в части признания правомерным применения Предпринимателем стандартных налоговых вычетов, так как судом не рассматривались вопросы правомерности заявления Предпринимателем стандартных налоговых вычетов на себя и на ребенка, наличия документов, подтверждающих право на вычеты, и заявления о предоставлении таких вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 ноября 2004 г. N А05-4067/04-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., рассмотрев 11.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.07.2004 по делу N А05-4067/04-26 (судья Ипаева С.Г.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Клишина Ильи Сергеевича 79 909 руб. 50 коп. задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2002 год, 3116 руб. 47 коп. пеней по этому налогу; 37 605 руб. 38 коп. недоимки по единому социальному налогу ( далее - ЕСН) и 1 466 руб. 61 коп. пеней за несвоевременную уплату этого налога.

Решением от 02.07.2004 суд первой инстанции отказал инспекции в удовлетворении заявления. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит проверить законность решения суда в обжалуемой части, а именно: правомерность включения предпринимателем в состав затрат оплаты транспортных услуг в сумме 5 834 руб., оказанных предпринимателем Невзоровым М.Н., который по данным налогового органа числится умершим; применения стандартных налоговых вычетов в сумме 4 800 руб. (на предпринимателя) и в 3 600 руб. (на ребенка) ввиду отсутствия заявления Клишина И.С. о предоставлении данных вычетов и документов, подтверждающих право на них. Данные обстоятельства выявлены налоговым органом в результате камеральной проверки документов, представленных предпринимателем 29.06.2004 года в судебное заседание, и проверенных налоговым органом уже после вынесения судом обжалуемого решения. В связи с этим предпринимателю направлено требование об уплате 2 131 руб. НДФЛ и 2 169 руб. 99 коп. ЕСН за 2002 год. При вынесении решения суд не дал оценки этим обстоятельствам. В остальной части решение суда не обжалуется.

В судебное заседание представители сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена без их участия.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Клишин И.С. представил в инспекцию налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за 2002 год.

В декларации по НДФЛ за 2002 год предприниматель заявил 621 214 руб. 78 коп. профессиональных налоговых вычетов, а также 8 400 руб. стандартных налоговых вычетов. При этом общая сумма дохода налогоплательщика составила 631 769 руб. 38 коп.

Согласно декларации по ЕСН за 2002 год расходы предпринимателя, связанные с извлечением доходов, составили 621 214 руб.

В ходе камеральной проверки деклараций инспекция сделала вывод о занижении предпринимателем налоговой базы по НДФЛ в связи с тем, что он документально не подтвердил расходы, заявленные как профессиональные и стандартные налоговые вычеты. Кроме того, налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил и налоговую базу по ЕСН вследствие уменьшения суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, на документально не подтвержденные расходы.

В ходе проверки инспекция направила налогоплательщику письмо от 30.05.2003 N 42-09/19104 о необходимости представить документы, подтверждающие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, книги учета доходов и расходов, а также заявления о предоставлении стандартных и профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

Предприниматель заказным письмом от 13.08.2003 N 3205 направил в инспекцию реестр расходных документов.

По результатам проверки инспекцией составлено уведомление от 24.09.2003 N 42-06/33955, согласно которому в виду непредставления налогоплательщиком истребуемых первичных документов ему доначислено 80 830 руб. НДФЛ, а также 38 265 руб. 38 коп. ЕСН по сроку уплаты 15.07.2003.

На основании уведомления инспекция 01.10.2003 направила предпринимателю требование N 6220 об уплате 79 909 руб. 50 коп. НДФЛ и 3 116 руб. 47 коп. пеней по этому налогу, а также требование N 6220 об уплате 37 605 руб. 38 коп. ЕСН и 1 466 руб. 61 коп. пеней по этому налогу.

Поскольку Клишин И.С. не уплатил суммы налогов и пеней в добровольном порядке, инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая инспекции в удовлетворении требований, указал на то, что налогоплательщик в судебном заседании документально подтвердил заявленный им профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. По мнению суда первой инстанции, на такую же сумму подлежит уменьшению и объект обложения ЕСН.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Кассационная инстанция считает, что решение суда в части признания правомерным применение предпринимателем стандартных налоговых вычетов принято по не полностью исследованным обстоятельствам дела. Что касается обоснованности включения предпринимателем в состав профессиональных вычетов 5 834 руб. - стоимости оказанных предпринимателем Невзоровым М.Н. транспортных услуг, то кассационная инстанция считает решение суда законным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено право физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции исследовал представленные предпринимателем первичные документы и установил, что этими документами подтверждается заявленная предпринимателем сумма расходов за 2002 год - 621 214 руб. 78 коп.

Довод инспекции о том, что Клишин И.С. неправомерно включил в состав профессиональных вычетов 5 834 руб. - сумму, уплаченную предпринимателю Невзорову М.Н. за оказание транспортных услуг (счета-фактуры от 23.11.2002 и от 23.12.2003), который по данным инспекции числится умершим, не принимается кассационной инстанцией. Доказательства, свидетельствующие об этом, в материалах дела отсутствуют и к кассационной жалобе не приложены. Из жалобы также не следует, что данный факт имел место в проверяемом налоговом периоде.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для изменения решения суда в части признания правомерным заявления предпринимателем профессионального налогового вычета в сумме 621 214 руб. 78 коп. за 2002 год, в том числе - 5834 руб. по спорным счетам-фактурам.

Согласно пункту 4 статьи 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных этой статьей.

Суд кассационной инстанции установил, что судом первой инстанции не рассматривались вопросы правомерности заявления предпринимателем стандартных налоговых вычетов в сумме 4 800 руб. на себя и 3 600 руб. на ребенка, наличия документов, подтверждающих право на вычеты, и заявления о предоставлении таких вычетов в соответствии с пунктом 4 статьи 218 НК РФ. Указанные документы отсутствуют в материалах дела.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Архангельской области в части признания правомерным применения предпринимателем стандартных налоговых вычетов подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Нарушений судом норм процессуального законодательства не установлено, в связи с чем решение суда в остальной части подлежит оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктами 1 и 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 02.07.2004 по делу N А05-4067/04-26 отменить в части признания правомерным применение предпринимателем стандартных налоговых вычетов в суммах 4 800 руб. и 3 600 руб.

Дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.А.Морозова А.В.Асмыкович

Н.В.Троицкая