Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 ноября 2004 г. N А56-48136/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС и об обязании налогового органа возвратить из бюджета НДС не удовлетворен, так как предъявленные в налоговый орган счета-фактуры не могли являться основанием для принятия предъявленных Обществу поставщиками сумм НДС к вычету или возмещению, поскольку в них не указаны номера платежно-расчетных документов, по которым осуществлялась оплата товара

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 ноября 2004 г. N А56-48136/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Морозовой Н.А., Пастуховой М.В., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Евротранзит" генерального директора Штанова В.В. (протокол от 28.02.2004), главного бухгалтера Заикиной И.С. (доверенность от 24.11.2003), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу главного специалиста юридического отдела Крепака А.А. (доверенность от 13.09.2004 N 03-05/10467),

рассмотрев 17.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Евротранзит" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.08.2004 по делу N А56-48136/03 (судьи Звонарева Ю.Н., Исаева И.А., Петренко Т.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Евротранзит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - ИМНС, инспекция) от 13.10.2003 N 45/11 и об обязании налогового органа возвратить из бюджета 2 070 997 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь 2003 года.

Решением суда от 31.05.2004 заявленные обществом требования удовлетворены полностью.

Постановлением от 19.08.2004 апелляционная инстанция отменила решение суда от 31.05.2004 и отказала обществу в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции установленным по делу фактическим обстоятельствам, а также на нарушение ею норм процессуального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению подателя жалобы, поскольку им представлены в суд исправленные счета-фактуры, которые соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), то, следовательно, они являются основанием для принятия 2 070 997 руб. НДС к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить ее без удовлетворения, а обжалуемый судебный акт - без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель инспекции - возражения на них, указывая на несостоятельность этих доводов.

Законность обжалуемого судебного акта в пределах доводов жалобы проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, общество представило в ИМНС декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за июнь 2003 года, предъявив к возмещению из бюджета 2 070 997 руб. названного налога, а также документы, подтверждающие обоснованность применения данной налоговой ставки и налоговых вычетов.

Инспекция, проверив в камеральном порядке представленную заявителем декларацию и документы, приняла решение от 13.10.2003 N 45/11 об отказе в возмещении 2 070 997 руб. НДС за июнь 2003 года. В ходе проверки налоговый орган установил, что выписки банка от 15.12.2002 и от 25.02.2003 не позволяют определить сумму выручки за оказанные обществом услуги, поскольку в договорах на оказание услуг отсутствует указание на вознаграждение, полагающееся заявителю; копии железнодорожных накладных не имеют отметки пограничных таможенных органов о вывозе товара за пределы территории Российской Федерации, а грузовые таможенные декларации и железнодорожные накладные оформлены на третьих лиц, что не свидетельствует о заключении налогоплательщиком договора перевозки груза с перевозчиком. Кроме того, инспекция в решении от 13.10.2003 N 45/11 указала на то, что представленные обществом счета-фактуры составлены с нарушением пунктов 4-7 статьи 169 НК РФ, поскольку в них отсутствуют сведения о количестве, цене, единице измерения товара и не указаны номера платежно-расчетных документов.

Общество не согласилось с названным решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и возражения на них, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что апелляционная инстанция правомерно отказала налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, в связи с чем не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 данной статьи суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1 - 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Возмещение налога на добавленную стоимость производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение налога на добавленную стоимость налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При этом согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0% обусловлено фактами уплаты поставщикам сумм налога на добавленную стоимость при оплате товаров (работ, услуг) и реального экспорта этих товаров, который подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечень которых приведен в статье 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Судебные инстанции установили, что обществом соблюден порядок подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при налогообложении по налоговой ставке 0%, предусмотренный пунктом 4 статьи 165 НК РФ, требуемые документы представлены в полном объеме.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Требования к оформлению счетов-фактур содержатся в статье 169 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 5 названной статьи в счете-фактуре должны быть указаны номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как видно из материалов дела, в представленных налогоплательщиком 13.10.2003 в инспекцию счетах-фактурах от 28.02.2003 N 00000022, от 28.02.2003 N 00000029 и 00000030, от 31.01.2003 N 00000023 в нарушение подпункта 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ не указаны номера платежно-расчетных документов, по которым осуществлялась предоплата товара. Данные обстоятельства обществом не оспариваются. Представление обществом перечисленных счетов фактур в день вынесения налоговым органом оспариваемого решения не позволило инспекции реализовать полномочия, предусмотренные частью 3 статьи 88 НК РФ, по направлению налогоплательщику требования о внесении исправлений в данные счета-фактуры.

Названные счета-фактуры с внесенными в них исправлениями представлены обществом в инспекцию только 11.08.2004, то есть после принятия налоговым органом решения от 13.10.2003 N 45/11, что подтверждается сопроводительным письмом N 123/08 с отметкой налогового органа, и вынесения судом первой инстанции решения по делу.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает правомерным вывод апелляционной инстанции о том, что счета-фактуры 28.02.2003 N 00000022, от 28.02.2003 N 00000029 и 00000030, от 31.01.2003 N 00000023 не могли являться основанием для принятия предъявленных обществу поставщиками сумм НДС к вычету или возмещению по декларации за июнь 2003 года.

Поскольку дело рассмотрено апелляционной инстанцией полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятого по делу постановления не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции от 19.08.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-48136/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Евротранзит" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Н.А. Морозова

М.В. Пастухова