Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 ноября 2004 г. N А52/2036/2004/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС и об обязании налогового органа возместить НДС из бюджета удовлетворен, так как право налогоплательщика на применение налоговых вычетов установлено в статьях НК РФ, которые для реализации указанного права не предусматривают такое условие, как обязательное наличие у налогоплательщика в данном налоговом периоде объектов налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 ноября 2004 г. N А52/2036/2004/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Клириковой Т.В. и Ломакина С.А.,

рассмотрев 17.11.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение от 17.06.04 (судья Разливанова Т.А.) и постановление апелляционной инстанции от 12.08.04 (судьи Падучих Н.М., Леднева О.А., Орлов В.А.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/2036/2004/2,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ББТ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - Инспекция) от 15.12.02 N 05-09/3511 и об обязании налогового органа возместить 68 295 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3-й квартал 2002 года.

Решением от 17.06.04 суд удовлетворил заявление, признав на основании статей 171-173 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право Общества на вычет по налоговой декларации за 3-й квартал 2002 года и возмещение НДС в сумме 68 295 рублей, фактически уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) и ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Апелляционная инстанция постановлением от 12.08.04 оставила решение суда без изменения, отклонив доводы жалобы налогового органа.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать в удовлетворении заявления. Налоговый орган считает, что в силу подпунктов 1-2 пункта 1 статьи 146, статей 166, 171-173 и 176 НК РФ "наличие у налогоплательщика уплаченных сумм НДС при приобретении товаров, принятие на учет этих товаров, а также подтверждение указанных операций первичными документами, предусмотренными законодательством, дает право на возмещении сумм налога только при наличии у налогоплательщика в этом налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ". Поскольку в декларации Общества по НДС за 3-й квартал 2002 года такие операции отсутствуют, Инспекция полагает, что у него отсутствует и право на налоговые вычеты.

Представители сторон, в установленном порядке извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно материалам дела 21.10.02 Общество представило в налоговый орган декларацию по ставке 0% за 3-й квартал 2002 года, в которой предъявило к вычету и возмещению 68 295 рублей НДС, уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации из стран Балтии.

Проверив указанную декларацию в камеральном порядке, Инспекция письмом от 25.11.02 N 05-08/1791 сообщила налогоплательщику о необоснованном в силу статьи 173 НК РФ предъявлении к возмещению 68 295 рублей НДС за 3-й квартал 2002 года со ссылкой на то, что эта сумма определена только в размере налоговых вычетов, тогда как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению), должна исчисляться как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ.

На этом основании Инспекция решением от 15.12.02 N 05-09/3511 уменьшила по лицевому счету Общества сумму НДС, принимаемую к вычету по декларации за 3-й квартал 2002 года, на 68 295 рублей, то есть фактически отказала в применении вычета и возмещении названной суммы налога.

Кассационная инстанция считает, что данное решение налогового органа не соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса и нарушает права заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению путем зачета или возврата налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Положения названной нормы консолидируются с пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Согласно же пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 названного Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу названных норм основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения. При отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ (исходя из налоговой базы) общая сумма налога равна нулю, а следовательно, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171-172 НК РФ, которые для реализации этого права не предусматривают такое условие, как обязательное наличие у налогоплательщика в этом налоговом периоде объектов налогообложения.

В данном случае Инспекция не оспаривает, что Общество в 3-м квартале 2002 года выполнило все, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов в сумме 68 295 рублей, то есть оприходовала товары (работы, услуги), приобретенные им для осуществления налогооблагаемых операций, и уплатило эту сумму налога поставщикам товаров (работ, услуг) и таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Таким образом, названная сумма налога подлежит вычету именно в 3-м квартале 2002 года, а поскольку в этом налоговом периоде у заявителя отсутствовали операции, подлежащие налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ, то есть налоговая база, момент определения которой установлен в пункте 1 статьи 167 НК РФ, эта сумма налога подлежит возмещению в полном объеме, а иное статьями 172 и 176 НК РФ не предусмотрено.

При таких обстоятельствах следует признать, что у Инспекции отсутствовали основания для отказа Обществу в применении вычетов по декларации за 3-й квартал 2002 года и в возмещении фактически уплаченных им 68 295 рублей НДС, а суд правомерно признал недействительными решение от 15.12.02 N 05-09/3511, которые не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права налогоплательщика.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а принятые по делу судебные акты считает законными и обоснованными.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 17.06.04 и постановление апелляционной инстанции от 12.08.04 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/2036/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Т.В. Клирикова

С.А. Ломакин