Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 ноября 2004 г. N А26-4664/04-21 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов по данным налогам удовлетворен, поскольку, в частности, ООО обоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату электроэнергии, необходимой для использования производственных помещений, переданных по договору в пользование Предприятию, так как договором предусмотрено совместное использование помещений и обязанность несения ООО расходов по оплате энергоснабжения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 ноября 2004 г. N А26-4664/04-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Вест-экспо" адвоката Корнилова Д.Г. (доверенность от 15.07.2004), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия Осиповой О.В. (доверенность от 19.01.2004 N 1.4-07/9),

рассмотрев 23.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 12.07.2004 по делу N А26-4664/04-21 (судья Петров А.Б.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вест-экспо" (далее - ООО "Вест-экспо", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия (далее - налоговая инспекция) от 30.04.2004 N 4.3-75 в части доначисления Обществу 50 028 руб. 71 коп. налога на прибыль и 72 598 руб. налога на добавленную стоимость, а также в части начисления 7 907 руб. 26 коп. и 12 613 руб. 57 коп. пеней за неполную уплату названных налогов.

Решением суда от 12.07.2004 требования Общества полностью удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 12.07.2004, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод об обоснованности включения Обществом в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату электроэнергии, необходимой для использования помещений, переданных в пользование другой организации - обществу с ограниченной ответственностью "Интер-Трейд" (далее - ООО "Интер-Трейд").

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Вест-экспо" законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.2001 по 30.06.2003, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 02.04.2004 N 4.3-88.

В частности, налоговый орган установил, что в проверяемый период Общество необоснованно включало в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату электроэнергии, необходимой для использования производственных помещений, расположенных в поселке Шуя Прионежского района и переданных по договору в пользование ООО "Интер-Трейд". По мнению налоговой инспекции, спорные расходы не связаны с производственной деятельностью ООО "Вест-экспо" и должны полностью оплачиваться ООО "Интер-Трейд". В связи с этим налоговый орган посчитал также неправомерным предъявление Обществом к возмещению из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе стоимости электроэнергии.

На основании материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 30.04.2004 N 4.3-75 о доначислении налогоплательщику налогов, в том числе 50 028 руб. 71 коп. налога на прибыль, 72 598 руб. налога на добавленную стоимость, начислении пеней за неполную уплату налогов, а также о привлечении ООО "Вест-экспо" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество посчитало решение налогового органа незаконным и частично оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО "Вест-экспо" ссылается на ошибочность вывода налоговой инспекции о том, что спорные помещения не используются им для производственных целей. Заявитель указывает на то, что договором, заключенным с ООО "Интер-Трейд", предусматривается совместное использование помещений, расположенных в поселке Шуя Прионежского района. Кроме того, согласно договору именно Общество несет расходы по оплате электроэнергии. Заявитель также указывает на то, что в этих помещениях 5 его работников производят сушку и упаковку приобретенных ООО "Вест-экспо" пиломатериалов.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами Общества и признал необоснованным отказ налогового органа принять в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на оплату электроэнергии.

Кассационная инстанция считает вывод суда правильным.

До 01.01.2002 порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулировался Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно пунктам 1-3 статьи 2 названного Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с подпунктом "е" пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по обеспечению производства энергией.

Из статьи 247 НК РФ следует, что для российских организаций объектом обложения этим налогом признается прибыль - полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации - "Налог на прибыль организаций", - вступившей в силу с 01.01.2002.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, принимаемым для целей налогообложения, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, налогоплательщик вправе включить в расходы, принимаемые для целей налогообложения, расходы на электроэнергию при условии, что они связаны с производственной деятельностью, обоснованы и документально подтверждены.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается (договор совместного использования производственных площадей от 01.07.2001, заключенный с ООО "Интер-Трейд", листы дела 40-42; письмо ООО "Интер-Трейд" от 07.05.2004, лист дела 44; договор поставки от 02.07.2001 N 020701, листы дела 45-46), что ООО "Вест-экспо" использовало помещения, находящиеся в поселке Шуя Прионежского района, для производственных целей. Кроме того, подпунктом "д" пункта 2.1 договора совместного использования производственных площадей от 01.07.2001 прямо предусмотрено, что именно ООО "Вест-экспо" несет расходы по энергоснабжению производственных помещений. Факт подтверждения спорных расходов соответствующими первичными документами налоговым органом не оспаривается.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал правомерным включение Обществом затрат на электроэнергию в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В проверяемый период налог на добавленную стоимость исчислялся в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Вест-экспо" использовало электроэнергию для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается, что Общество уплатило налог поставщику и у него имеются счета-фактуры и иные документы, предусмотренные статьей 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах у налоговой инспекции не было оснований для признания неправомерным предъявления налогоплательщиком к возмещению налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе стоимости электроэнергии, необходимой при использовании помещений, расположенных в поселке Шуя Прионежского района.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 12.07.2004 по делу N А26-4664/04-21 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко В.В.Дмитриев

Н.Н.Малышева